10096043（2013）05007802对华源制药公司内部舞弊的防范研究孟祥东，林洋洋（渤海大学管理学院，辽宁锦州121000）[摘要]华源制药公司为保证公司上市资格和获得市场再融资机会，发生内部财务舞弊案件。主要有企业内部雇员舞弊和企业内部管理舞弊两种类型，其危害极大。防范华源制药公司内部舞弊，应建立健全内部控制制度、风险评估与预测制度、全体员工的道德评价制度。同时，华源制药公司应加强文化建设和法制教育，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作情神，树立现代管理理念，强化风险意识。[关键词]上市公司；财务舞弊；管理舞弊；治理；防范[]F234.9[文献标识码]B“财务舞弊”从上世纪90年代末为我们所熟知，美国《审计准则公告第16号》明确规定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。而我国发布的《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中对“舞弊”的定义是：“被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”中国《独立审计具体准则第8号》中对舞弊定义为导致会计报表产生不实反映的故意行为。随着一系列国内外舞弊事件的发生，企业内部舞弊行为已经变成了一个常见的现象，这些行为都给企业的广大利益相关者及其社会带来了虚假的信息，使企业的广大利益相关者做出了错误的决定，这给社会带来的影响是巨大的。一、企业内部舞弊的类型与成因(一)企业内部雇员舞弊在企业舞弊行为中，雇员舞弊是经常发生的，就单个舞弊事件而言，雇员舞弊一般涉案金额不大，影响面小，但这类案件发生比较频繁，是企业舞弊行为的主要形式。雇员舞弊最突出的特征是对利益的追求，雇员的利益不都与管理层一致。如工资、奖金、地位等的强烈动机处处存在。内部控制制度的缺陷是雇员舞弊的温床。有了动机不一定发生舞弊，舞弊的发生还有赖于一定的实施条件。于此同时，低廉的舞弊成本为雇员舞弊提供了极大的诱惑。(二)企业内部管理舞弊管理舞弊亦称为管理当局舞弊，是企业管理当局为使管理者获利而实施的舞弊性财务报告，如高估资产和收入、低估负债和费用、误导性的纰漏财务信息或故意忽略重要的企业信息而不披露等等。我国理论界根据特殊经济环境和资本市场的发展状况，主要从上市公司的角度研究管理当局舞弊的诱导因素，具体包括：1.管理者的品行不端或贪婪使财务目标的实现与否不再是促使舞弊发生的主要原因，取而代之成为事实管理舞弊的主导因素。2.争取业绩奖励。为了获取业绩奖励，一方面，管理者会尽力经营好企业；另一方面，倘若未到达当年获取业绩奖励的利润目标，管理者将很有可能进行舞弊和欺诈活动，制造虚假经营业绩。3.取得银行信贷和商业信用。银行出于风险考虑和自我保护的需要，往往只愿将资金投资放于资金实力雄厚、效益良好的企业，这使得有些财务状况、经营业绩并不理想的企业，为投银行所好，取得银行对其资金实力的信赖，编制虚假的财务报表，进行舞弊。4.发行股票和保住配股资格。根据我国《公司法》等法律法规的规定，企业需连续3年盈利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的批审。此外，股票的发行价格的确定也与盈利有关。主要靠举债经营或不符合上市条件的企业，为了股票顺利发行，且取得较高的发行价，往往通过隐瞒负债，变更会计核算方法，甚至伪造经济业务等实现盈余操纵。5.内部控制制度不健全或未能切实履行。良好的内部控制制度力求从企业内部加强监督管理，使各岗位职能、各部门间相互牵制，有效的防止舞弊行为的发生。缺乏完善的内部控制制度，必然增加舞弊发生的机会。同时，倘若管理者相互勾结，破坏制度的执行，那么，纵然制度完美无缺，也不能发挥相应的作用，而只能是流于形式二、华源制药公司舞弊案例分析(一)华源制药公司背景上海华源制药股份有限公司原名为“浙江省凤凰化工股份有限公司”，是经中国人民银行浙江分行与浙江省人民政府批准，于1990年12月19日第一批在上海证券[收稿日期]2013-03-14[作者简介]孟祥东(1977-)，辽宁凌源人，渤海大学管理学院讲师，法学硕士。研究方向：法务会计实务与适用性人才培养研究。-78---...