基于风险导向的高新技术企业认定审计研究[摘要]：政府对于高新技术企业的税收优惠政策，一方面促进了企业自主科研创新的提升，另一方面也使部分不具备资格的企業企图通过高新技术认定，以此来降低税收。因此，大量的“伪高新”企业不断出现以至于泛滥成灾。文章通过将风险导向审计与高新技术企业认定审计相结合，优化审计程序，以此更为高效准确的获得审计证据。[关键词]风险导向审计;高新技术企业;认定审计[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08随着经济的不断发展，数以千万计的企业如雨后春笋般不断建立，为了重点扶持、鼓励和促进高新技术企业的不断发展，我国政府出台了高新技术企业税收优惠政策。2008年科技部、财政部、国家税务总局联合印发了《高新技术企业认定管理工作指引》，并于2016年印发了《高新技术企业认定管理办法》的通知，对高新技术企业认定工作进行指导、管理和监督。中注协也为此制定了《高新技术企业认定专项审计指引》，规范及指导注册会计师按“工作指引”及审计准则要求实施专项审计业务。虽然政府机关及中注协对高新技术企业认定审计提供了工作指引，但在审计人员面对具体的审计工作时，各类风险不断影响着审计人员的工作，进而影响到审计报告的可靠性。因此需要在高新技术企业认定审计工作中，运用风险导向，评估风险领域，确定审计重点，对高风险领域集中审计资源和精力。1.风险导向审计及高新技术认定审计概述1.1风险导向审计的概念及流程风险导向审计是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，是审计专用术语。注册会计师以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。1.2高新技术企业认定审计的概念高新技术企业认定专项审计，是指注册会计师接受申报企业委托，对其最近三个会计年度（实际经营不满三年的按实际经营年限）的研究开发费用结构明细表和最近一个会计年度的高新技术产品（服务）收入明细表进行审计，并出具专项审计报告。2.高新技术企业认定审计中的风险评估2.1研发活动认定风险由于审计人员基本上都是财务专业毕业的学生，自身在科研领域上的缺乏一定的认知，对科研结果是否属于核心自主知识产权及《国家重点支持的高新技术领域》存在一定的认知偏差，这是不可避免的。2.2研发人员认定风险根据高新技术企业认定管理办法规定，高新技术企业从事科研创新项目的员工不得低于企业全年员工数的10%，企业为了通过企业高新认定，会存在将普通员工虚假列入研发人员的风险。其次，研发人员团队中可能存在其他岗位兼职或外聘的情况，对于此类员工是否在研发工作上工作满183天，审计人员如何取证检查存在难度和风险。2.3研发费用的认定风险部分审计人员在对企业进行高新技术企业认定审计的工作中，过多依赖从企业获得的“费用结构明细表”，缺少其他的支持性证据。同时部分申请高新技术企业认定的企业存在账务不健全的情况，并没有对研发费用单独建账，费用化和资本化的研发费用没有明确区分，给审计人员在核实研发费用时造成一定认定风险。2.4研发产品（服务）收入认定风险首先，研发产品收入认定类似于研发活动认定，由于审计人员自身在科研领域上的缺乏一定的认知，对研发产品是否属于核心自主知识产权及《国家重点支持的高新技术领域》存在一定的认知偏差。其次，部分研发产品在刚问世的短期内无法实现良好的经济效益，在这种情况下研发产品的收入无法占到总收入的60%以上，容易发生审计认定误判。2.5穿行测试控制风险首先，企业内部员工在企业高层未下达配合审计工作的指令之前，可能对审计人员的取证行为排斥和抵制，对审计人员了解内控流程，抽取样本造成困难。其次，高新技术企业认定审计不同于普通审计工作，在抽取量较小的情况下，审计人员在选择样本时容易存在一定的偏差，结果也容易产生不确定性。最后，企业为了通过高新技术企业认定，可能在审计人员了解企业内控和执行穿行测试时，对审计人员进行一定的引导，使审计人员不能了解到企业的真实内控情况或误以为企业有着很好的内控流程，不...