产品的制造成本—以某中国电子制造厂的产品生产成本核算方法为例ManufacturingCostofProducts：ProductCostinginaSmallChineseElectronicManufacturingCompany涂南①TuNan；张丹橘②ZhangDanju（①清华大学深圳研究生院，深圳518055；②维科公司，深圳518108）（①GraduateSchoolatShenzhen，TsinghuaUniversity，Shenzhen518055，China；②VtechInc.Shenzhen摘要：本文记录了一个在中国小型电子制造厂的制造成本分析的案例，文章先对比了传统产品成本分析和作业成本分析法，以及动态和静态成本分析的方法，然后展示了成本分析项目的步骤以及做出的一些成本分摊的决定并且阐述了这些决定后面的理由。Abstract:ThispaperdescribesaproductcostingprojectinasmallChineseelectronicmanufacturingcompany.Itfirstreviewedandcomparedvariousproductcostingmethodologiessuchastraditionalvs.activitybasedcosting,staticvs.dynamiccosting.Itthenshowedtheactualprojectstepsandtherationalesbehindthecostallocationdecisions.关键词：产品成本分析；作业成本法；成本分摊方法；动态生产系统；间接成本Keywords:productcosting；activitybasedcosting；costallocation；dynamicproductionsystem；overheadcosts文章编号：1006-4311（2011）23-0101-02中图分类号：F273文献标识码：A作为作业的唯一基本衡量手段，作业的时间可以由管理人员来估算，这样统计起来容易很多。0引言本文记录一个中国电子制造厂的成本核算的项目。文章开始分析了成本核算的一些方法，然后详细介绍了成本核算项目的过程以及核算的方法。本文使用了2009年7月到12月的实际数据和采用本项目提出的核算方法以后的计算数据进行验证和比较，发现文章所述的方法比传统的成本分析法准确，（可以和实际数据的误差在16%以下），而且实施的方法相比作业成本法非常简便易行。2成本核算实施过程维科公司（非真名）是一家位于深圳的高科技制造企业。我们成立了成本核算项目组，目标是使用一种成本核算方法使分摊的准确度达到80%以上。表1制造成本的比例分配和准确率文献综述11.1传统产品成本的计算方法传统的产品成本计算方法把制造成本分为4个大项：①材料费用：这项的数据可以从BOM（BillofMaterial）表里面获得。②直接人工：就是直接参与生产产品的工人的费用，包括工资和其他的福利费用。③间接人工：就是没有直从财务部提供的公司财务报表中（表1）可以看出：在所有费用的，包括质量控制，维修，管理等人员。④制造费用：包括场地租赁，里面，直接人工，间接人工，间接制造的预估准确率都很低，只有60%左右，所以要提高产品成本核算的准确度，首先需要：①获得更水，电费用，机器折旧等。传统的成本计算方法把间接费用（包括间接人工和制造费用）准确的直接人工的数据。②使用更加合理的间接费用包括间接人工和制造费用的分摊方法。2.1直接人工费用的估算平均地分配到各个产品中去。这个方法非常简单，但是结果却不够准确。由于没有考虑复杂和简单产品对于间接费用的要求的不同，可能造成简单的产品分摊费用太多，而复杂产品分摊费用太少。所以有的复杂产品看上去在赢利，实际在亏本。1.2作业成本法和时间驱动作业成本法20世纪90年代，哈福大学商业周刊[3]，[6]上出现了一系列文章讲述了一个作业成本法（ABC）。它把企业经营过程划分成一系列作业，通过驱动成本的作业来分配间接管理费，从而计算出产品的成本。作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。资源（resource）是成本的源泉，包括人工、材料、生产维持成本（如后勤、辅助人员工资等间接费用），以及生产过程以外的成本。资源（生产费用）按一定相关性进入作业，作业是协同生产中的工作的各个单位，所以成本分配的对象应该是作业,分配的依据应该是作业的耗用数量,即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。作业成本法20世纪90年代初推出以来，很多欧美企业都尝试着推行，文献[1]，[2]，[4]，[5]，[9]上显示，取得了一些成果。文献上看在中国的企业使用案例较少[8...