我国财务会计信息质量特征体系的发展探究［摘要］财务会计信息质量特征体系是对会计信息“质”的规定，是实现财务会计目标的重要组成部分。相比FASB和IASB的信息质量特征体系，我国企业会计基本准则中的会计信息质量要求缺乏必要的逻辑层次结构。在完善我国财务会计信息质量特征体系的过程中，FASB和IASB的研究成果仍然是可借鉴的主要对象。但是，质量特征体系研究也要从我国的会计环境出发，建立具有中国特色的体系。/2/view-13087142.htm［关键词］信息质量特征体系；基本准则；概念框架［］赵迪琼，南宁职业技术学院副教授，金融学硕士，研究方向：金融学、区域经济，广西南宁，530003；覃群发，南宁职业技术学院讲师，研究方向：市场营销、金融学，广西南宁，530003［］F233［文献标识码］A［］1007-7723（2011）10-0101-0004一、会计信息质量特征的内涵会计信息，是对企业价值活动的一种反映，是会计信息使用者据以做出经济决策的重要依据。会计信息被认为是会计工作的一种“产品”，“产品”的质量高低决定了它被“消费者”接受和利用的程度。高质量的会计信息一直是会计信息使用者所追求和渴求的，高质量需要由一系列的质量特征来组合实现。所谓会计信息质量特征，是对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，是对会计信息质量进行评价的最一般和最基本的依据，它具有规定会计信息为实现会计目标应具有的质量的规定。企业的会计信息是会计信息使用者作出经济决策时的重要依据，高质量的会计信息可以提高信息使用者们作出经济决策的效率和质量。会计信息被认为是一个人工的经济信息系统，其质量特征是对会计信息这一人工系统的属性要求。这种属性要求是人为的予以界定的，这与人们所要实现的会计目标是分不开的，是一致的。现今流行的两种主要财务会计目标有“受托责任观”和“决策有用观”，这两种目标都要求会计以其为导向提供所需的会计信息。会计目标中提出了对会计信息“量”的要求，而会计信息质量特征体系则对会计信息的“质”予以规定，是实现会计目标的重要组成部分。以目标为起点的整个会计体系，借助质量特征体系对具体准则的制定和执行进行规范和约束。会计信息质量特征体系在整个会计体系中起到了承上启下的作用。现代会计主要分为财务会计和管理会计两大分支。本文主要对财务会计信息质量特征体系进行一些探究。二、国内外主要研究成果（一）我国财务会计信息质量特征体系的发展对于财务会计信息质量特征体系的探索和建立，最初是由美国在20世纪六七十年代开始的，我国在此方面的探究较晚些。1985年，我国颁布了第一部会计法，从法律的角度要求保证会计资料合法、真实、准确、完整。这是我国较早时期对会计信息提出的质量要求，比较简单概括，还没有形成质量特征体系的基本构成要素和框架结构。1992年，我国颁布了《企业会计准则》，其中提到会计核算应当遵循十项原则：如实反映原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、可理解性原则、谨慎性原则、全面性原则、重要性原则。这标志着我国在法律法规上对会计信息质量特征体系要素与框架的探索开始。2000年，《企业会计制度》得以颁布，其中调整我国会计核算应当遵循的原则。相比1992年《企业会计准则》中的规定，《企业会计制度》中增加了“实质重于形式”与“全面性原则”，删除了“全面性原则”。纵观我国颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》，我国对会计信息质量特征的研究已初具雏形。2006年，我国会计领域经历了一次重大的改革。这一年，财政部颁布了《企业会计准则2006》（以下简称《准则2006》），其中包含了1个基本准则和38个具体准则。在基本准则第二章《会计信息质量要求》中，提出了八项会计信息质量要求：可靠性、相关性、清晰性、可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性、及时性。这是我国会计在探索会计准则国际趋同背景下，在理论研究上的一次重大改进。（二）主要国家与组织的会计信息质量特征体系美国是世界上最早对会计信息质量特征进行研究的国家。早在1966年，美国会计学会(AAA)在《论基本会计理论》(AStatementofBasicAccountingTheory)文件中，...