国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知篇一：会计1新企业会计准则于20XX年在上市公司率先实施，并将逐步在其他企业推行。为了与国际惯例接轨，新会计准则的变化是非常大的。本文仅将其中新的存货准则《企业会计准则第和所得税准则《企与旧准则进行比较，分析新存货准则的实施对企业纳税产生的影响。一、存货入账成本的确定对企业纳税的影响新存货准则在成本确定方面涉及存货的采购成本、加工成本、借款费用和其他方式取得的存货成本等。其中，新存货准则与新借款费用准则相对应，规定“应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理”，而税法规定存货的初始成本只包括取得时发生的实际支出。这样就产生了存货的会计成本与计税基础的差异。例如：某企业20XX年初为生产某产品取得生产经营借款200万元，利率4％，生产周期预计为2年。20XX年末生产成本为150万元，借款成本为8万元。这时生产存货的会计成本=150+8=158万元，而该存货的计税基础应该是150万元，这样，该项资产就产生了暂时性差异8万元。此外，旧存货准则规定，“投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定”；而新存货准则规定，“投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---约定价值不公允的除外”。从以上规定的比较可以看出，新存货准则强调了公允价值的运用。根据《国家税务总局关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》，“企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的人账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额”。另外，《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定：如果一项非货币性资产交换未同时满足具有商业实质和换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量这两项条件的应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。如果非货币资产的交换满足商业实质的要求、交换的资产具有可靠的公允价值，其换入资产的入账价值应按照该资产的公允价值加以确认，换入资产的初始成本与换出资产的价值之间的差额确认为资产置换的损益，计入当期损益。而税法规定，非货币性资产交换应当分解为销售非货币性资产和购买非货币性资产两项经济业务分别进行处理，以换人资产的公允价值和应支---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---付的相关税费作为取得换入资产的成本，把换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期所得或损失。同时，还规定：在企业改组过程中，以非货币性资产整体转让的，企业接受资产的计税成本，可按评估确认价值确定，不需进行纳税调整；在企业以非货币性资产整体投资过程中，可按评估确认价值计价，亦不需进行纳税调整。从上述各项规定中可以看出，计税基础与会计计量的差异已得到了一定的协调。但是，这种差异目前还是存在的。例如：甲企业与乙企业进行一项存货置换的交易，甲企业用存货A置换乙企业的存货B，A存货的账面价值为180万元，B存货的账面价值为220万元，两项存货均未计提减值准备。就甲企业而言，可能出现以下几种情况：如果A、B存货的公允价值均为200万元，具有商业实质，这时，甲企业会计上确认换入存货的入账价值应该为该存货的公允价值200万元，确认的损益为20万元。根据税法规定，该项入账存货的计税基础也应该是200万元，因此，当前实现的20万元损益应该在当期缴纳所得税，这时不存在暂时性差异。如果A、B存货公允价值仍为200万元，但都不具有商业实质，这时甲企业需要按照A存货的账面价值确认B存货的入账价值，即B存货的人账价值为180万元，确认的损益为0，但根据...