国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知篇一：所得税解释一、“法人”与“居民”：纳税义务人的两个关键词就新法中关于企业所得税纳税义务人的规定，条例作了具体界定和明确。1、关于“企业”。条例中的“企业”具有广义的外延。例如，条例第三条规定：“企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织”。所以，企业所得税法及其实施条例实质上是一部法人所得税法律法规。在企业所得税纳税义务人中排除了依照“中国法律、行政法规”成立的个人独资企业合伙企业，此类企业一般承担无限责任（有限合伙企业的有限合伙人承担有限责任），现行税法只对投资人、合伙人征收所得税，对独资企业、合伙企业本身不征收企业所得税，以消除重复征收。而依照《公司法》设立的一人有限责任公司仍属于企业所得税的纳税义务人，依照外国法律法规成立、取得来自于中国境内所得的个人独资企业、合伙企业仍视为我国企业所得税法中的纳税义务人。2、关于“居民企业”与“非居民企业”的划分。这一---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---对概念是国际税收中最重要的概念之一，前者承担全面纳税义务，后者承担有限纳税义务。新法将划分两者的标准由原税法中的单一“注册地”标准转为“注册地”与“实际管理机构地”标准并重。何为“实际管理机构”？条例第四条明确：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。也就是说，无论企业注册于哪一国家或境外地区，只要其在中国境内存在对该企业境内外经营活动进行实质性的（非形式上的）、全面的（非局部的）控制和管理的机构，都界定为我国的居民企业，要求其承担全面纳税义务，从而防范企业通过选择注册地而规避纳税义务。不过，对实际管理机构的认定需要基于实质重于形式的原则，它对税收征管水平提出了更高的要求，纳税人也要审慎地自我衡量。3、关于所得“地”与“支付地”的关系。非居民企业应当就其所设机构、场所取得的于中国境内的所得缴纳企业所得税，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，还应就其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。需要注意的是，所得“地”与“支付地”有时是一致的，有时并不一致，在实务中必须理清两者的关系。条例中对“于中国境内、境外的所得”作了原则规定，如“提供劳务所得，按照劳务发生地确定”。假定一居民企业向在中国境内无机构、场所的非居---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---民企业支付一笔设计费，非居民企业的设计劳务均发生在境内，则设计费为于中国境内的所得，负有纳税义务，此时地与支付地一致。而如果有证据表明该设计劳务发生在境外，则不属于于中国境内的所得，中国税务机关对之不行使税收管辖权，此时地与支付地不一致。4、关于汇总纳税问题。新法规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。条例第一百二十五条进一步明确：“企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。”原税收法规中将“实行独立经济核算”作为判定一个经济组织是否为企业所得税纳税义务人的主要条件，导致出现了将诸多企业分支机构作为企业所得税纳税义务人的问题。新法对此进行了重大改革，贯穿法人纳税原理，体现量能负担原则。条例中明确由法人企业汇总计算应纳税所得额，企业分支机构因不属于法定的纳税义务人，故不再独立调整、计算、申报其应纳税所得额并独立计算纳税。不过，由于我国企业所得税属于中央与地方共享税，故法人企业在统一计算出应纳税所得额及应纳税额后，如何在总分机构经营所在地进行财政利益分配，企业如何申报缴纳税款，税务机关如何对异地分支机构进行监管，相关法律责任如何界定等等，这些问题---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---还有待部门规章加以细化和明确。二...