我国制造企业内部会计控制的改进研究[摘要]对于我国现代制造企业而言，强化内部会计控制措施的价值主要体现在两个方面：一方面，完善的内部会计控制可以对制造企业生产经营的各个环节进行监管，从而有效避免违法乱纪和贪污腐败的发生；另一方面，在健全的内部会计控制体系下，制造企业会计信息的真实性和完整性得以保障，从而引导企业做出更加科学和有效的决策，对经营管理行为进行规范。本文将采用理论和实践相结合的方式，在阐述制造企业内部会计控制内容的基础上，分析制造企业内部会计控制所存在的问题，然后针对现存问题提出合理的改进建议。[关键词]制造企业；内部会计控制；现状；改进建议[DOI]1013939/jcnkizgsc2016071511企业内部会计控制的概述财政部在2001年颁布的《内部会计控制规范――基本规范（试行）》中指明，企业内部会计控制的目标是保证会计信息的真实性和可信度，---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---使得企业资产的相关信息记录既全面又安全，同时确保企业更好地观察国家相关的财会法律法规和制度。笔者认为，制造企业经营活动中所涉及的内部会计控制活动主要包括如下几个方面（如下表所示）。制造企业内部会计控制的主要内容表内容备注实物资产管理岗位责任的制度从验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等系列控制方法销售与收款的会计控制发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制货币资金收支和保管业务的授权批准办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，对货币资金收入、保管、支付等关键控制点做出严格规范成本费用的会计控制做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用的标准，分解成本费用指标，控制成本费用2制造企业内部会计控制的现状21缺乏良好的内部控制环境一方面，企业管理层的内部控制意识还比较薄弱。在实际工作中，有的企业管理层带头破坏既定内部---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---会计控制程序，导致内部会计控制制度形同虚设，或只对下不对上；有的企业管理层甚至认为，内部会计控制不能创造效益，还要占用人员编制且增加经营成本，因此对内部会计控制并不十分重视；有的企业管理层忽视商讨决策而独揽大权，特别在财务方面上管理者的主观意志占主导，甚至出现了领导批复钱还管理钱的现象。另一方面，企业员工的基本素质和想法意识还不能满足内部会计控制的需求。不少制造企业只是在新员工上岗之前开展基本的业务训练，基本没有对员工素质与意识相关的思想培训，更别提有关内部会计控制制度的宣传，以至于有些员工并没有充分了解管理层的管理方式以及内部会计控制的重要性，从而在岗位的实际工作过程中出现抵触情绪。22缺乏高效的管理模式现阶段不少制造企业财务部门的主要职能是对财务数据进行处理和管理，财务部门的定位还停留在传统的算账和记账上，这使得财务部门将绝大多数人力把精力放在编制审核会计凭证、分析制作财务报表、费用报销以报税交税等操作流程性工作上。此外，制造企业缺乏高效的管理模式还存在于预---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---算管理、库存管理、成本费用管理等多个方面，下面以预算管理为例来进行说明。一方面，制造企业在预算方面的制定不够准确，在预算编制内容里存在漏洞。不少制造企业预算的资金与实际耗费有较大的出入，如某制造企业在2014年的预算资金为2000万，但实际上耗费的资金高达2900万，预算与实际耗费的出入高达45%，这给企业的正常生产运营造成了极大的影响。另一方面，制造企业的预算执行力度不够。不少制造企业在执行预算时，没有发挥有效的事前及事中控制作用，经常发现部分项目负责团队为获得更多的项目经费而额外增加许多未发送的款项，导致他们可以随意使用项目经费。23内部组织机构的设置不完善首先，制造企业组织机构设置不合理。不少企业还继续沿用计划经济体制下的组织机构设置，普遍...