中小企业板上市公司执行新会计准则情况分析蔡琦梁（深圳证券交易所，广东深圳518010）摘要：财政部于2006年2月25日发布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。本文首次全面系统地对中小企业板上市公司执行新会计准则情况进行了研究，分析了新会计准则对上市公司2006年末股东权益、追溯调整后的2006年第一季度利润表及2007年第一季度报告的影响，在此基础上分析了执行过程中普遍存在的问题，提出了有针对性的监管建议，从而为新会计准则下的上市公司会计监管工作做出了有益的探索。关键词：新会计准则；中小企业板；公司年报；公司管理作者简介：蔡琦梁，供职于深圳证券交易所发审监管部：F830.9文献标识码：A执行新会计准则对中小板上市公司的影响一、新旧会计准则衔接对2006年末股东权益的影响中小板上市公司均根据《新旧会计准则股东权益差异调节表的编制和审阅要求》编制了“新旧会计准则股东权益差异调节表”（以下简称“差异调节表”），各差异调节表均经具有证券期货相关业务资格的会计师事务所进行了审阅并发表了“标准无保留意见”。已披露年报数据的133家公司中共有123家披露了差异调节表。从已披露差异调节表的123家公司统计情况来看，按旧准则计算的股东权益总额为6,097,170万元，平均值为49,570万元；按新准则测算的股东权益总额为6,462,430万元，平均为52,540万元；新准则测算的总额仅比旧准则总额高365,260万元，平均值比旧准则的平均值高2,970万元，增值比例为5.99%。差异金额最大的会计报表项目依次为少数股东权益、所得税费用、交易性金额资产和可供出售金额资产、长期股权投资，金额分别为296,737万元、43,956万元、8,185万元、-2,293万元，占差异总额的比例为81.51%、12.03%、2.24%、－0.63%。各项目对有关公司的影响如下：1．少数股东权益：按新会计准则将归属于少数股东的权益并入股东权益。影响金额最大的前五家公司分别为太阳纸业、世博股份、宁波华翔、苏泊尔、苏宁电器，金额分别为54,016万元、23,057万元、20,524万元、13,360万元、12,773万元。2．所得税费用：由应付税款法改为资产负债表债务法，由此产生递延所得税资产和递延所得税负债。影响金额最大的前五家公司分别为太阳纸业、苏宁电器、金螳螂、宏润建设、康强电子，金额分别为8,502万元、7,837万元、1,667万元、1220万元、－1,279万元。3．交易性金额资产和可供出售金融资产：上市公司持有其他上市公司已过限售期的股票投资。主要为康强电子持有长电科技625.85万股股票已过限售期，公司将其归类于可供出售金融资产，公允价值大于账面价值的差额为5,904万元；其次为七喜控股认购鲁西化工1000万股定向发行的股票2006年末公允价值与账面价值的差额1010万元。4．长期股权投资：同一控制下股权投资借方差额冲减股东权益。如苏泊尔和宜科科技分别冲减金额为1,013万元和854万元。---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---2007年第一季度报告显示，只有6家公司一季报期初股东权益与差异调节表中2006年末股东权益存在差异，差异总金额45万元，仅占差异调节表中2006年末股东权益总额的0.01％，这说明中小板上市公司较好地根据新会计准则调整了2006年末股东权益。二、按新会计准则追溯调整对2006年第一季度利润表的影响上市公司在编制2007年第一季度报表时，根据《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号——新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》（证监会计字[2007]10号）的要求编制了上年同期可比利润表。本次选取了2006年以前上市的前50家中小板公司作为样本，对其已披露的2006年一季报利润表与按会计准则调整的利润表进行了对比分析，现就新会计准则对利润表构成及净利润的影响说明如下。1．新会计准则对利润表构成的影响在借鉴定期报告格式要求的基础上，以利润总额为基础对各利润表项目进行对比分析，即分析营业总收入、营业成本、营业税金及附加等科目占利润总额的比例。见表1。表1新会计准则对公司损益构成的影响项目2006年一季度已披露利润表按新准则调整后利润表差异原因营业总收入/利润总额1869.14%1913.89%...