山西省上市煤炭企业内部控制审计问题探讨：F239.4文献标识码：A：1002-5812（2015）08-0067-02摘要：内部控制审计制度是市场经济发展到一定程度的产物，是美国SOX法案颁布后产生的新业务，本文选择此制度安排作为基本研究对象，并以山西省这一产煤大省的上市煤炭企业为例，对其内部控制审计存在的相关问题展开探讨。关键词：山西省煤炭企业内部控制审计1世纪始，全球范围内一系列财务舞弊导致的上市公司破产事件的发生，使得诸多监管机构意识到仅靠公司内部治理是不足的，于是企业内部控制监督体制的健全被提到了一个空前重要的位置。继2002年美国颁布《萨班斯―奥克斯利法案》（SOX）后，我国也开始研究新的内部控制监督管理体系，内部控制审计如何发挥作用具有重要的研究价值。随着经济的日益发展，我国各行各业面临的风险逐渐增加，为了使企业持续发展，保证资产保值增值，我国政府陆续出台了一系列关于内部控制的规定，但是没有形成一个有机的系统。经过相关部门和专家学者的共同努力，我国于2008年和2010年分别颁布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》（其中含《审计指引》），首次规定了会计师事务所需要对上市公司内部控制的有效性发表审计意见，这是自内部控制进行专项审核以来实现的一个质的飞跃，是资本市场上新的监管内容。通过几年来的实践，内部控制审计在山西省上市煤炭企业中的实施现状如何？是否存在一些问题？本文对此进行探讨。一、山西省上市煤炭企业内部控制审计问卷调查本文选择山西省在沪市和深市上市的10家煤炭企业作为研究对象，包括大同煤业、阳泉煤业、兰花科创、璐安环能、山西焦化、安泰集团、永泰能源、山煤国际、西山煤电、煤气化，对其2011-2013年会计师事务所出具的内部控制审计报告情况进行了统计，发现除一家上市公司三年来均未出具内部控制审计报告外，其中五家上市公司2011年未出具报告，2012年及2013年均出具无保留意见报告，其余四家公司连续三年出具无保留意见报告。从另一个角度看，凡是出具了内部控制审计报告的上市公司均为无保留意见报告，即没有在重大方面发现内部控制具有重大缺陷。从以上的情况可以看出，大多数上市公司已经按照审计指引的要求进行了内部控制审计，但仅从其审计报告中找到存在的问题，信息量还远远不够，所以笔者针对审计山西省上市煤炭企业的会计师事务所发放了调查问卷，通过总结归纳各种信息，得出如下结果：（一）被调查对象基本情况。本次调查的对象是审计以上十家上市公司会计师事务所的注册会计师，共发放调查问卷70份，收到有效问卷53份，其中79%是经理级以上人员，21%熟悉内部控制审计业务。从工作经验上，63%具有5年以上工作经验，21%具有3-5年工作经验，其余的具有1-3年工作经验。这表明大多数被调查对象是会计师事务所的业务骨干。（二）对内部控制审计的调查情况。1.对出具内部控制审计报告意见类型的调查。通过汇总，发现53名注册会计师中76%表示出具过内部控制审计报告，且出具的均为无保留意见，其余的24%表示没有出具过内部控制审计报告。2.对审计方式的调查。整合审计方式是将财务报表审计与内部控制审计相结合，这是实施内部控制审计建议采用的方法。在调查中，58%的被调查注册会计师认为可以采用整合审计，并分别出具财务报表审计报告和内部控制审计报告，但是实务工作中会遇到一些困难---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---和问题。42%的被调查者认为应单独实施内部控制审计，且单独出具内部控制审计报告。3.对内部控制自我评价工作的利用调查。调查后通过统计发现，28%的被调查者认为董事会或相关机构能够按照规定对企业内部控制进行自我评价，且可以有效利用；30%的注册会计师认为内部控制自我评价工作不能全盘否定，但是有部分工作不切合实际情况，可以选择性利用；剩余的被调查者认为企业该项工作流于形式，整体看来无效，没有利用价值。4.对审计程序使用的调查。针对内部控制审计，一般使用询问、观察、检查、穿行测试和重新执行五大程序。在实务工作中，不一定每个项目都要用到以上所有的程序，具体用哪个程序要根据...