关于《我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题公告》的解读【发布日期】：2012年【】：国家税务总05月31日局办公厅国家税务总局近期发布了《国家税务总局关丁•我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》。该《公告》针对我国居民金业建立职工股权激励计划有关金业所得税处理问题，作出明确规定。现就有关问题解读如下：一、出台股权激规计划企业所得税处理背景？答：股权激励制度，产生于20世纪70年代的美国，80年代以后，在西方国家广泛应用。90年代，我国一些外商投资企业开始涉及，但均是参与者,不是股权激励计划的建立者。此后，一些在境外上市的我国中资企业，対公司高级人员、董事等实行股权激励计划。2006年1月，中国证监会发布《上市公司股权激励管理办法》（以下简称《办法》），允许在我国境内上市的公司，対其董事、监事、高级管理及其他员工管理人员（以下简称激励対彖）建立职工股权激规计划。根据《办法》）规定，我国实施股权激城J计划最主要的措施有二种，一是授予激励对彖限制性股票，即按照股权激励计划规定的条件，激励对彖从上市公司获得一定数量的股票。二是授予激励対彖股票期权，即上市公司按照规定的程序授予激励对彖的一项权益。该权益授予激励对彖在未來时间内以某特定价格购买本公司一定数量的股票。针对《办法》的出台，2006年财政部在其颁发的新企业会计准则《-企业会计准则第11号一股份支付》中，规范了上市公司股权激励的会计核算问题。具处理的基本原则是，该股权激规计划的实行，实际上是上市公司通过股份支付的形式，以换取激规对象提供服务的交易。所以，会计核算上，借方增加企业成本费用，贷方为减少股东权益。因此，针対上市公司建立的职工股权激励计划，企业会计上己经做了和应处理，在此背景下，企业所得税处理上，应该有个明确的规定。经过调查研究，并了解一些金业做法后，我们发布了《公告》。二、企业会计准则是如何处理职工股权激励计划的？答：2006年财政部在其颁发的新企业会计准则《企业会计准则第11号—股份支付》中，对上市公司建立的职工股权激丿励计划会计处理是：1、上市公司授予股权激励时，不做会计处理，但必须确定授予股票的公---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---允价格（该价格是采取会计上规定的期权定价模型计算）。2、等待期间，根据上述股票的公允价格及股票数量，计算出总额，作为上市公司换取激励对象服务的代价，并在等待期内平均分摊，作为企业的成本费用，其对应科目为待结转的“其他资本公积”。如果授予时即町行权，可以当期作为企业的成本费用。会计分录为：借：营业成本贷：资本公积一其他资本公积3、职工实际行权时，不再调敕己确认的成本费用，只根据实际行权情况,确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的其他资本公积。会计分录为:借：银行存款借：资本公积一其他资本公积贷：股本资本公积金一股本溢价4、如果股权激励计划到期限，职工没有按照规定行权，以前作为上市公司成本费用的，耍进行调整，冲回成本和资本公积。三、企业实行职工股权激励计划，会计上认町的费用，企业所得税如何处理？答：根据股权激励计划实行的情况，上市公司实行股权激励计划，实质上是通过减少企业的资本公积，换収公司激励对象的服务；或者说，公司是通过资本公积的减少，支付给激励对象提供服务的报酬。因此，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第八条规定，此费用应属于与企业生产经营活动相关的支出，应当准予在税前扣除。四、企业实行职工股权激励计划所确认的支出，企业所得税确认为何性质的费用？答：会计准则将上市公司实行股权激励计划换取激励对象的支出，认定为企业的营业成本。我们考虑，由于股权激励计划的对象是企业员工，其所发生的支出，应属于企业职丄工资薪金范畴。五、企业实行职工股权激励计划所确认的支出，企业所得税在何时确认为企业的丄资薪金支出？答：企业会计准则规定，上市公司股权激励计划一旦开始实施，其估计的金额将计入成本费用。会计准则Z所以做出这一规定，主要是基本于受益原...