会计师事务所人力资本特征与审计质量瘁来自中国资本市场的经验证据刘笑霞李明辉【摘人力资本在会计师亭务所中具有十分重要的意义•本文利用2009年我国僉计师亨务所及其非金M类上市公司客户的数据，以操竝性应计额度童审计质童，检验会计师亨务所中注册会计师所占比重以及注册会计师的学历、年鈴、泰加行业领军人才培讽情况等人力资本特征对审计横量的够响，结果发现，在我国本土亨务所中，注册会计师的年龄以及入选行业领军人才培训计划的人数与正向的操控性应计额之间存在显著的负向关系.这表明，会计师事务所中洼册会计师的经绘丰富程度和对培训的重视程度对于抑制客户的正向盈余管理行为、提高审计质量具有积极作用.丈章没有发现会计师亨务所中注册会计师的比重以及注册会计师中高学历者所占比重与审计质量之间存在显著关系的证据.【关键词】人力资本审计质量经验教育培训一、引盲人力资本对于经济增长具有敢要作用，其取要性甚至远远超过物质资源。无论是国家、地区.产业组织.家庭还是个人，要实现持续増长，都必須耍注重人力资本投资.就会计师事务所而言，其典型的特征就是“人合S因此，人力资本在事务所中的重要性较其他产业组织更为突出。已有许多文献研究了人力资本投资对国家和地区、家庭经济増长以及企业绩效的贡献，但对于人力资本投资在会计师事务所这样的知识性组织中的作用，现有研究并不充分且大都集中于人力资本因素与事务所的经济绩效之间的关系t,而对于事务所人力资本特征与事务所虽根本的绩效一审计质量之间的关系，现有文献尚缺乏深入的探讨。基于这一考虑，本文利用2009年我国会计师事务所及其非金融类上市公祠客户相关数据，以操控性应计额度量审计质量，检验事务所中注册会计师所占比重以及注册会计师学历.年龄、行业领军人才培训等人力资本特征对审计质量的够响.本文的贡献在于从事务所层面对人力资本与审计质就Z间的关系进行了实证检验.从而可以提供在会计师事务所这样一个人力资本占有极其重要地位的特殊组织中人力资本对组织运营作用的经釜证据，并可以进一步丰富审计质量影响因素的文献.此外，本文对事务所中行业领军人才培训计划入选人数与审计质St之间关系的发现，也可以在一定程度上为监管部门加强行业培训提供支持。二、文献回顾(一)田內外文扶回顾1.人力资本对经济与组织绩效的彩响自从舒尔茨.贝克尔等学者系统地阐述人力资本理论后，许多学者就人力资本投资对宏观经济增长、企业绩效.家庭收入、个人薪酬的影响进行了检验，如Barro(2001).Vinod和Kaushik(2007)、Bouillon.•刘笑■河需大学育孚険会计学系.邮政紳h211100.电子xmulxx©126.com：李明"南京人学商乎読会计学购中国审计研宛中心.本文为国家自儼科学基金面上项目(71072043).人文社会科学橫克青年基金頊目(11YK7790I24)魚江苏省岛牧哲学社会科学研丸慮点瓊冃(2010ZDIXM025)的酚図性成果・etal.(1995人Black和Lynch(1996).Seleim*Ashour和Bontis(2007).李春瑜(2009)、高素英等(2011)、Hambrick和---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---(2011)对台湾地区51家会计师事(2007)、Cheng,ctal.Mason(1984).Weisberg(1996人张瑾和吕冠珠(2010)等。由于人力资本在会计师事务所这样的专业组织中的特殊重要性，一些学者研究了人力资本对爭务所经济绩效的影响oi»,Pennings.etal.(1998)发现，人力资本的提高可以显著降低爭务所解散的概率oBrdcheler,etal.(2004)发现，无论足在设立期间还是在存续期间，事务所中审计师的教育水平都有助于提高爭务所的绩效：在设立期.审计师的经验水平对于事务所的绩效具有正向影响：而在存续期.审计师的经验水平对于事务所绩效具有负向形响.Chen和Lin(2007)对台湾地区事务所研究后发现，拥有更高学历、更丰富执业经验的合伙人越多.会计师事务所的效率越高。Chang,etal.务所研究后发现■事务所生产效率的提高主要受IT技术积累和人力资本积累所驱动。2.人力资本对审计质量的影响Deis和Giroux(1992)在研究公共部门审计质绘的影响因素时就指出，审计师的教育水平、后续教育.先前的工作经历等因素都可能会对审计质足产生彩响...