中小微企业作为会计主体的特征分析李继楼李枝芳摘要：中小微企业对我国GDP、税收、就业、创新做出了重要贡献，其会计核算与大中型企业存在差异，主要原因在于其作为会计主体的特征差异。关键词：中小微企业;会计主体;特征分析;核算差异：F230文献标志码：A：1673-291X（2019）31-0103-02一、会计主体的讨论会计主体是《企业会计准则——基本准则》界定的会计假设，指开展会计工作的单位、组织，既有工商管理部门，又有公共管理部门，是会计机构、会计人员履行会计职能进行会计核算和会计监督的空间界定。会计主体可能是一个法人、集团，同时不具备法人资格的独立核算的实体也可能成为一个会计主体。会计主体假设的研究和讨论存在不同的观点：一是主观能动地认识和改造会计世界的“会计人”;二是自主经营、独立核算、自负盈亏的经济实体;三是开展会计工作的单位;四是不具有法人资格但具有独立经营核算的单位。（一）会计主体的哲学认识主体是一个空间概念，是人与人、人与外部世界产生活动关系的特定空间，包括自然人、法人、集团、社会人，而是指以社会联系存在的社会人。主体具有以下属性及特征：1.主观能动性和创造性。自觉地根据自身需求对客观世界进行探索、改造、变革。2.社会关系性。主体在对客观世界进行探索、改造、变革的过程中，必然与其他主体、社会结产生社会关系，继而进行互动达到完善或进化。3.实践性。主体是在生产实践、社会实践活动中产生和形成的，他包含了实践活动及其关系。马克思把会计看成“过程的控制和观念的总结”，从马克思唯物辩证法的认识论观点看，会计主体是“会计人”，其具具备相当专业理论、知、技能，对社会经济活动中的资金运动过程及结果进行反映和控制的会计机构、会计人员，包括会计教学、会计学术、会计政策工作者。（二）会计主体假设的目的和因素会计主体假设的目的是为实现会计职能、会计目标界定一个空间和范围，以便进行产权的确认、与其他主体的关系界定，其主要是用货币度量的经济利益关系。主体在经济活动、财务活动中与诸多其他主体产生经济利益关系，这些人叫“利益相关者”：股东、债权人、政府、供货商、购买者、企业管理当局、员工、社会公众，以及其他会计信息使用者。（三）从信息产生和披露看会计主体的层次性1.会计主体在筹资、投资、经营活动、收益分配过程中，进行大量交易，产生和形成业务的原始数据，并进行记录和固定，把这些从客观世界中获取的信息反映出来。2.会计主体的“会计人”把以上业务信息的原始数据，用专门的方法再现企业经济活動的过程和全貌。客观上由于时间和空间的动态性，会计信息原始数据的再现或如实反映会存在一定的损失和偏差，既有量的偏差和损失，也有质的偏差和损失。因此，主体的业务原始数据与和与会计的会计信息数据存在差异。3.会计的目标是向信息使用者提供会计信息。其信息载体和内容为财务会计报告，信息使用者包括了股东、债权人、政府、供货商、购买者、企业管理当局、员工、社会公众、其他会计信息使用者。会计主体加工、提供会计信息的过程中，必然受到他们的作用力。（四）会计主体假设的时空限定会计信息系统获取信息、处理数据、提供信息，并非无边无际，而是在时空上有要严格限定，具有独立经营、核算的单位以及时间上分期，会计信息系统获取、处理的业务数据、输出的会计信息，都限定在该会计主体的空间界限内，而不能超出这个范围。同时业务数据的时间也必须会计分期的要求。（五）会计主体假设的局限性会计主体假设存在局限性：第一，单一的企业主体不利于反映企业集团和合并报表会计信息;第二，在会计主体界定的范围内，向会计使用者提供全面信息存在相当难度，将会计主体延伸到企业外部去才能顺利获取所需信息;第三，不利于会计计量范围的扩展，如公允价值计量的理解。（六）对会计主体讨论的结论1.《会计法》《企业会计准则——基本准则》：“会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。对会计主体会计核算、会计监督的空间范围，做出界定，但只是客观描述了会计核算、会计监督的范围和对象，对会计主体的概念并不涉及...