中国跨境电子商务税制研究柳东梅---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除------本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---【摘要】在梳理并解读我国跨境电商进出口税收法规的基础上，分析全球数字经济改革背景下中国跨境电商服务进口税制所面临的挑战，对跨境电子商务税收法规存在的问题进行反思，并从跨境电商进口领域与跨境电商出口领域两个层面提出有针对性的建议。【关键词】跨境电子商务;数字服务税;税制改革F274A1004-0994（2020）18-0140-5一、引言艾媒网（Iimedia）2019年4月4日发布的《2019全球跨境电商市场与发展趋势研究报告》显示：2019年全球跨境电商交易规模预计突破8000亿美元，网购普及率达到51.2%，中国跨境电商交易规模预计达到10.8万亿元。跨境电子商务（Cross-BorderElectronicCommerce）是指不同关境的交易主体，在线上电子商务平台达成交易，在线上完成支付结算，通过跨境物流送达有形商品、通过线上交付无形服务的国际商务活动。作为经济全球化的产物和提升未来经济全球化水平的新动力，跨境电子商务能更好地满足进口国消费者需求，促进出口国产业结构升级，提升出口竞争力和经济开放度。近年来，我国政府不断出台促进跨境电子商务发展的战略举措，并取得了快速发展：自2012年中国在5城进行跨境贸易电子商务服务试点（E贸区）以来，截至2020年1月，已有86个城市和海南全岛纳入跨境电商零售进口试点范围;继2015年3月杭州获批跨境电子商务综合试验区以后，截至2019年12月，我国共设立了4批共59个跨境电子商务综合试验区。跨境电子商务税制改革作为促进跨境电子商务发展的制度创新和管理创新的重要组成部分，有利于促进中国经贸发展。二、文献综述世界范围内，电子商务发展于20世纪90年代。David[1]于1999年开始研究电子商务税收法规相关问题。George[2]提出了优化贸易和电子商务领域商品税问---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---题。MarkA.Scanlan[3]实证分析了电子商务领域的税收敏感性问题。在跨境电子商务税收方面，世界各国在适用税种、纳税人、税率和税收征管规定上存在较大差异，Charles等[4]分析了美国跨境网购的销售税规定。2013年以来，国内研究跨境电子商务税收政策的文献并不多。有一种观念认为，只要在征管上完善制度和堵塞漏洞，电子商务税就可以顺利征收。但是，在“互联网+”环境下，电子商务新模式、新品种、新项目层出不穷，现行税收政策已经越来越跟不上形势的发展[5]。目前国内研究不仅存在着对现行跨境电子商务相关实体法梳理和解读不到位的问题，对促进跨境电子商务发展乃至电子商务发展的税收制度创新，尤其是税收实体法创新的研究也不充分。2015年以来，尤其是近两年，随着法、英分别于2019年7月和2020年4月推出数字服务税，以跨境电商数字服务领域国际税收规则制定标准变更及国内税法改革为主题的研究成为热点。Sayan[6]探讨了印度为确保境外跨境电商平台在印度境内提供数字服务所获取收入的税权而推出的“平衡征税”改革。Andersson[7]探讨了“价值创造”和“目的地”标准在对以跨境电商数字服务为代表的数字经济商务模式征税时能否作为标准的问题。Itai[8]探讨了“客户参与”在跨境电商平台数字服务价值创造中的作用和贡献。廖益新[9]分析了以电子商务为代表的数字经济模式对各国国内税法和国际税法的挑战，并提出了新的应对策略。通过上述文献梳理可以发现，针对跨境电商数字服务领域国际税收规则制定标准可能发生的变更和世界各国纷纷出台的税制改革，中国应如何应对，如何将该领域国际税收规则及其可能的变化与中国现行税法体系衔接，目前的研究还不充分。三、中国跨境电子商务税收法规现状（一）跨境电商进出口税收法规梳理---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---开展跨境贸易电子商务服务试点1年以后，为鼓励企业以跨境电子商务方式出口，2013年12月财政部、国家税务总局颁布了《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》（财税[2013]96号），明确符合条件的企业以跨境电子商务...