债务重组准则的应用研究［摘要］随着我国证券市场的发展，上市公司规模越来越大，对我国国民经济发展有显著的作用，很大程度上影响社会的稳定。然而制约我国上市公司发展十分关键的因素是部分上市公司债务结构不合理、资产负债率高、偿债能力差、过度负债等问题。所以债务重组是解决上市公司过度负债问题最有效的途径，是我国证券市场健康发展的关键。债务重组准则对策主要包括完善债务重组准则；提高社会审计独立性，加大执法力度；培育完善会计环境；调整公司经营，完善法人治理结构等方面内容。［关键词］债务重组；准则；应用问题；对策［］F230［文献标识码］B一、债务重组准则的相关理论债务重组是指在债权人发生财务危机的情形下，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁定做出的让步事项。债务重组定义中债务人发生困难，是指债务人因自身经营不善或者行业背景下导致企业陷入危机，从而无法按照在合同规定的期限内归还债权人.债务重组中作出的让步是指债权人同意债务人以低于债权账面价值的金额偿还债务。可见加强企业远期的盈利能力和竞争能力，在持续经营过程中债权人和债务人获得丰厚的回报是债务重组的根本目的。二、债务重组准则问题及成因分析（一）《债务重组会计准则》不完善会计准则是对会计要素确认、计量及会计信息披露的基本规范。会计准则的制定必须遵循一定的原则，比如成本效益原则、谨慎性原则等这些原则使准则的制定有一定的局限性。（二）债务重组差倾计入当期损益不妥会计准则规定，债务人把债务重组差额计入到当期损益中，也就是记入营业外收入科目，出发点其一是为了保持与没办法支付的应付账款记入营业外收入科目保持一致，其次也可以借鉴美国公允会计处理方法.因此进行对比中美两国，由于国情的差异，美国是个极为市场化的国家，它的公司股东是投资者，股东能真正的代表公司利益所有者，他们在所有决策过程中都会确保自身利益最大化，但是在债务重组过程中，作为债权方来说，考虑的是自身利益最小化，美国上市公司十分多，公司中80%以上都是股份制结构，债务重组双方的会计报表透明的披露给社会，因此，他们都会考虑到公司自身的业绩，也就是债权债务双方在债务重组中产生的博弈现象。而我国却不同的是上市公司股权结构比较特殊，国家股、法人股占60%以上，债务重组中债权方大多数是母公司或者是子公司，债权方的会计报表不会向社会公告，而上市公司的会计报表向外界披露。（三）会计从业人员专业素质不高会计实践中有时需要主观判断和估计，即需要职业判断。职业判断能力体现会计人员的专业素质水平。如果企业会计人员不具备相应的职业判断能力，就会无从下手或错误百出。债务重组准则在实际应用过程中，公允价值估值和财务困难界定方面需要会计人员具备相应的职业判断能力。除此之外，目前我国一些会计人员的职业道德水平也还比较低，会计人员缺乏诚信，容易出现隐瞒重要信息，误导性陈述、信息披露质量不高等现象。（四）公司治理结构不完善通过分析债务重组的目的并没有完全达到，是因为对这些亏损单位来说，财务困难、亏损的原因是多方面造成的。①行业和市场之间因素影响。近几年原材料价格上涨，导致某些行业生产成本越来越高，例如炼油企业，由于国际原油价格逐步呈上涨趋势，同时国内柴油、汽油也几次调整价格，但增长效益的速度无法抵消国际原油价格冲击，使行业的效益递减。②会计政策因素制约。根据财政部有关规定，上市公司必须计提四项准备，即坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备，目的是为了让企业资产更加符合资产定义，即能给企业未来带来更多的经济效益，如果己贬值应提取减值准备，发挥谨慎性的原则，减少资产账面价值不高估资产。③自身原因导致企业经营不善。第一，三项费用过高，使公司无法重新幵始；第二，不合理使用募集的资金，导致收益不好，或者募集资金被母公司长期占用，导致自身资金困难：再一次涉及法律诉讼，额外增加财务负担。三、债务重组准则对策研宄（一）完善债务重组准则将债务重组收益分期计入当期损益，债务重组是为了解决债权债务纠纷，帮助债务人度过难关、避免企业破产的一...