COMMERCIALACCOUNTlNGl实务与操作营魏螭猡市萄影勘庐融爨狙鬓绚口曹琪彬赵雅文(北京信息科技大学北京100192)会计核算和报表分析◆基金项目：北京市教委“本科生培养一大学生科研训练项目”(项目编号：PXM2014—014224_000079)；2014年度北京信息科技大学大学生科技创新计划项目◇：F275文献标识码：A：1002—5812(2015)07—0041—02摘要：羔营馥攫■的一囊礁垂我国一秘制篮革随盖绎旖改革盟需要而_出皇盟政袈。(见下页表3)。盅殖促进产业甓畏、适当竖低企』k税负，馋必经叠结-构起羞j零趣_的佳用．。．周瞳3．税负计算。煎显褪制盟接搀衾对企业会计核算叠褪负产生重要影堕。套妻丛照资租赁业(1)按“营改增”前政策核算。夯照囊务搓住为-切A点，摸拟!蔓挺I!：营煎擂：傲革煎扈的报表变化。并_系堕分实际成本：2340万元；租赁期间揖了上萱改增二壮会盐盐璺，担表厦税负盟影响．。营业税共计：23万元。乙公司增值税实际税负率=23÷关键词：“营改增”有形动产融资租赁会计核算报表分析2800=0．82％(2)按“营改增”政策核算。一、税率变化及优惠政策税专用发票，租赁期满后A设备归甲实际成本：2000万元；租赁期间对于融资租赁业务，“营改增”之公司所有。增值税共计：406．84—340=66．84(万元)前适用营业税5％税率；税改后属于分析：乙公司增值税实际税负率=有形动产租赁服务适用的增值税1．该设备预计可使用寿命为lO年，66．84+(2800一2000)=8．36％17％税率。《关于在全国开展交通运输甲公司租赁期为8年，大于预计可使根据优惠政策：一般纳税人提供业和部分现代服务业营业税改征增值用寿命的75％，可判定为融资租赁有有形动产融资租赁服务，对其增值税税试点税收政策的通知》(财税[20131形动产。实际税负超过3％的部分实行增值税37号)中规定，经人民银行、银监会、2．未实现融资收益分配表编制及即征即退政策。商务部批准经营融资租赁业务的试点会计处理。本案例中，增值税实际负税率=纳税人中的一般纳税人提供有形动产(1)按“营改增”前政策编制的未966．84+(2800-2000)=8．36％>3％融资租赁服务，对其增值税实际税负实现融资收益分配表(见表1)。所以应该享受超过3％部分即征超过3％的部分实行增值税即征即退(2)按“营改增”政策编制的未实即退的政策，应该退还增值税为42．84政策，这就说明融资租赁企业最高税现融资收益分配表(见下页表2)。万元[66．84一(2800—2000)x3％]，实率不会超过3％。(3)会计处理对比(单位：万元)际交纳的增值税为24万元。二、固定资产融资租赁案例分析表1未实现融资收益分配表单位：万元2013年12月甲公司因产业链升确认的融资投资净额的租赁投资净额日期租金营业税级需要委托当地某租赁公司(经中国融资收入减少额余额人民银行批准经营融资租赁业务，简①②③=期初⑤×4．17％④=②一③期末⑤=期初⑤④铲③×5％称“乙公司”)购入一设备A，乙公司2014．1．12340．002014．12．3l350．oo97．58252．422087．584．88取得增值税专用发票注明设备价值2015．12．3l350．0087．05262．95l824．634．352000万元，增值税340万元，预计A2016．12．3l350．0076．09273．91l550．723．80设备可使用寿命为5年；同时甲公司2017．12．3l350．0064．66285．341265．383．23与乙公司(均为一般纳税人)签订融20墙．12．3l350．0052．77297．23968．152．64资租赁合同，约定租赁期为2014年12019．12．3l350．0040．37309．63658．522．02月1日至2021年12月31日，租赁2020．12．3l350．0027．46322．54335．981．37期间，甲公司每年12月31日向乙公2021．12．31350．oo14．02335．980．70司支付等额租金350万元，乙公司在合计2800．00460．002340．0023．00IRR4．1796营业税率5％每次收到租金时向甲公司开具增值---本文于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---万方数据---本文于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---实务与操作lC、一AOMcMc8。RCu,NA兀LNG表2未实现融资收益分配表单位：万元方面购买设备环节的进项税可以抵确认的融资融资投资净额租赁投资净额扣，并且分期支付的租赁费用相当于日期租金增值税收入的减少额余额利息...