作业成本法在L制药公司成本核算中的应用研究穆明[摘要]随着经济的发展，现行的成本核算方法已经不能满足企业生存发展的需要。而作业成本法强调成本动因，以作业作为成本核算对象，从多方面进行成本核算。本文将作业成本法引入L制药公司，通过新旧核算方法结果对比，论---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---述了作业成本法较传统成本核算方法的优越性，并提出相应的措施确保该方法可行。[关键词]作业成本法;成本核算;L制药企业doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2020.14.027[]F234.3;F275.3[]A[]1673-0194（2020）14-00-031作业成本法基本理论概述1.1基本原理作业成本法在现代管理学范畴中被定义为“基于活动的成本管理”。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法将成本动因作为分配依据，以作业为核心，将产品成本或者服务成本作为全部作业的成本之和，实质上可以被理解为企业资源成本实际耗用的总括。1.2.核心概念①资源：指企业产品生产过程中耗费的材料和花费的费用等。②作业：“作业”是最核心的概念，是资源归集的基本单位。③作业中心：是一个成本账户，是不同作业成本的集合账户，同时也是成本分配的基本单位。④作业链与价值链：作业链是企业相互联系的一系列作业活动组成的链条;价值链指由产品的生产从原料采购到销售给客户的一系列生产作业的价值，最终表现为售价与利润。⑤成本动因：指成本费用产生的原因，同时也是成本分配的依据，分为作业动因和资源动因。2L制药公司概况2.1公司简介及生产流程L制药公司是以生产销售片剂、丸剂、胶囊剂、小容量注射剂及原料药等为主营业务的公司。年生产能力：片剂、丸剂、胶囊剂20亿片（粒），小容量注射剂10亿瓶。公司在册员工人数171人。本文以注射剂为例进行研究，生产流程如图1所示。---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---2.2成本核算现状目前，L制药公司使用传统的核算方法进行成本核算。L制药公司将注射剂的成本主要分为直接成本和间接成本。直接成本包括采购的原材料、辅料和人工;间接成本包括水电费、机器折旧、燃料费以及维修费等。其中，原材料和人工占据了成本的大部分。①原材料和辅料核算过程为：计算本月发生的直接材料，计算公式为“本月发生的直接材料=上月余额+本月发生额-本月减少额-本月余额”，再根据每种产品消耗的原材料数量进行分摊。②人工核算过程为：根据工时为分摊依据，将本月发生工时总和一次分配到产品成本中。③间接成本核算过程为：首先按照“分配率=归集的间接费用总额/消耗原材料的总额”计算分配率，再计算产品消耗的间接费用，计算公式为“产品消耗的间接费用=分配率×各类产品消耗原材料的数量”。2.3L制药公司成本核算问题2.3.1产品成本信息失真通过分析L制药公司现行成本核算方法可以发现，L公司产品成本原材料及辅助材料所占比重较大，间接费用占比较小。根据成本效益原则，这样的分配方法简便且直观。但是随着企业技术的发展及先进设备的不断引进，这种比重将会有所变化，所以现行的成本核算方法不能准确地核算产品成本，造成产品成本信息失真问题。2.3.2核算范围不全面在传统成本核算方法下，成本仅限于生产过程中发生的与产品成本直接相关的直接材料人工消耗和间接费用，忽略了其他不与产品成本直接相关的间接费用，将这些费用计入当期损益中，却忽视了产品成本的重要组成部分也包含这些间接费用，不能全面反映产品成本。2.3.3忽略无效成本---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---在L公司现行成本核算中，没有对生产过程中的不利损耗进行相应的核算与处理工作，仅按一定比例分摊在各产品成本中。而传统的成本核算方法并不能分析出损耗产生成因，不能剔除此類无效成本，造成产品成本高报。2.4L制药公司成本核算问题成因2.4.1采用单一分配标准L公司采用了单一的间接成本分配率进行核算，忽略了个类产品的不同特性，在之前的生产中这种方式是适用的，但是在企业日益发展并引入高新技术的情况下，传统的成本核算方法使间接费用不能在各...