中国和澳大利亚会计准则中资产减值准则的比较研究[摘要]世界经济一体化趋势客观上要求我国会计准则向国际化方向发展，资产减值准则更符合国际惯例。吸收和借鉴他国经验，对完善我国会计核算，促进我国会计工作与国际接轨是极为有利的。本文首先阐述中澳会计准则的特点，并比较中澳会计准则的制定模式和体系，在总体框架清晰后，具体对比中澳会计准则中资产减值准则的差异，为推动我国会计法规的进一步完善和趋同国际化提供参考借鉴。[关键词]中国；澳大利亚；会计准则；资产减值；损失1中澳会计准则的特点会计准则是会计业务的操作规范，它能规范企业的资产负债及经济活动。会计工作随社会经济的发展前进，在政府、企业、会计理论及会计实践界的共同努力下，我国会计准则建设工作取得了一定的成果。20世纪90年代初期，我国会计准则处于探索和改革阶段，原有会计制度的缺点逐渐暴露出来，会计变革成为必然趋势，但因为当时经济体制改革的导向不明确，导致改革进程缓慢；20世纪90年代中期至末期，我国会计准则体系逐步建立起来，社会主义市场经济体制呈现出多元化发展态势，国际会计准则给我国会计准则提供了改革方向；21世纪，会计准则建设进入了全面构建准则体系的新阶段，为适应全球经济一体化发展，财政部颁布了新会计准则，这标志着我国会计准则与国际接轨。由于历史原因，澳大利亚的会计实务和会计立法受英国的影响很大，但随着不断变革，澳大利亚会计准则也发生了变革，并有了自己鲜明的特色。20世纪90年代末期，澳大利亚会计准则已不能满足社会经济环境的需求，会计准则改革被提上日程。进入新世纪后，英国财务报告委员会（FRC）支持澳大利亚采用国际财务报告准则（IFRS），监督机构出具审计报告的依据就是报告主体所采用的会计准则是否和国际会计准则理事会（IASB）相符合，该法案的实施标志着澳大利亚会计准则走向国际化。2中澳会计准则制定模式及体系总体比较2.1制定模式比较制定模式是一个比较抽象的概念，主要包括制定机制、制定人员、制定程序3个要素。在制定机构和人员上，我国属于政府制定模式，财政部是制定会计准则的唯一机构，制定人员也主要是财政部设立的会计准则委员会相关人员。澳大利亚会计准则的制定机构是财务报告准则委员会、会计准则委员会、紧急问题处理小组三者并存，随着时间的推移，澳大利亚会计准则委员会（AASB）不再是一个单纯的民间性组织，其政府主导性不断加强。从制定程序上看，我国的准则制定程序主要包括4个阶段：立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段、发布阶段。澳大利亚的会计准则制定则分为6个层次：第一，将日常会计问题拟定成为讨论稿；第二，全面征集意见；第三，形成决定意见表上交AASB；第四，发布征求意见稿；第五，形成会计准则终稿；第六，发布执行。2.2准则体系比较两国会计准则在总体方向上都向国际会计准则方向发展，但由于两国的会计环境存在差异，所以其会计准则体系还是有差异的，主要表现在以下两点：第一，澳方会计准则较我国更具全面性；第二，澳方会计准则较我国更接近于国际财务报告准则。3中澳资产减值会计准则具体比较3.1准则的使用范围AASB资产减值会计准则适用于除存货、递延所得税资产、建造合同形成资产、雇员福利形成资产、包括在AASB139范围内的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产、与农业活动有关的生物资产、按照AASB5划分为持有以备销售类别的非流动资产以外的所有资产减值的会计核算。3.2资产减值的确认时间AASB准则中明确规定，会计主体应该在每一个资产负债表日，对自身资产的减值迹象进行评估，如果资产确实发生了减值的迹象，会计主体应该估算出该资产的可收回金额。因为企业合并等原因形成的商誉及使用寿命等不便权衡的无形资产，无论其本身是否出现了减值迹象，在每年也应该周期性的进行减值测试。此外，AABS按外部信息及内部信息分类列出资产可能发生减值的七项应考虑迹象，这方面基本与我国资产减值准则规定相同，但多了一条，报告主体净资产的市场资本化金额小于其账面金额，这与国际会计准则的规定相同，由此可见AABS和国际会计准则的趋同程度。3.3可收回金额的确定根据AASB规定，资产...