巴基斯坦中型企业会计体系研究及对中国的借鉴意义甘梦云摘要：“一带一路”倡议的提出，中国企业对巴基斯坦企业投资、并购、贸易合作越来越多。通过介绍巴基斯坦中型企业的发展及改革，财务报告的规定和与国际財务报告的比较，能够为投资者提供投资时必要的会计信息，同时从巴基斯坦中型企业会计准则的改革可以为我国中小企业会计准则的改革提供借鉴意义。关键词：巴基斯坦;中型企业;会计准则;财务报告：F74：Adoi：10.19311/jki.1672-3198.2019.06.024巴基斯坦是“一带一路”沿线的重要国家，倡议的提出使我国与巴基斯坦的贸易经济合作更加深入。作为南亚仅次于印度的第二大经济体，巴基斯坦的市场潜力是非常巨大的。会计作为商业语言，是两国贸易之间沟通的桥梁之一，中国企业想要进入巴基斯坦进行投资、并购、贸易合作，就需要了解其会计准则。本文从巴基斯坦中型企业出发，介绍其准则发展和内容，旨在为企业并购提供会计信息参考，同时为我国中型企业会计准则发展提供借鉴意义。1巴基斯坦中型企业概述根据中小企业发展局（SmallandMediumEnterprisesDevelopmentAuthority，SMEDA）的数据显示，2016年中小企业的产值占巴基斯坦整个GDP的比重约为30%，吸收了全国大约78%的非农业劳动力就业。巴基斯坦政府于2017年发布“巴基斯坦中小企业5年发展规划”，希望通过扶持中小企业来促进国家经济的发展，提高出口，提供更多的就业机会，实现“巴基斯坦2025愿景”。所以，中小企业是巴基斯坦经济发展的主要推动力之一。1.1巴基斯坦中型企业会计规范改革历程1.1.1巴基斯坦中型企业会计准则的变化2009年，巴基斯坦颁布了中小型企业会计准则，中型企业需按照该准则准备财务报表，为投资者、雇员、借款人等提供财务信息。2015年以后，根据巴基斯坦政府929条款（Statutorynotifications，S.R.O.）规定，巴基斯坦特许会计师协会（InstituteofCharteredAccountantsofPakistan，ICAP）规定巴基斯坦中小企业使用中小主体国际财务报告准则（InternationalFinancialReportingStandardforSmallandMedium-sizedEntities，中小主体IFRS），而2009年颁布的准则将不再适用。1.1.2巴基斯坦中型企业遵循的会计准则2015年，巴基斯坦中型企业开始执行中小主体IFRS。准则共28个部分，全部适用于符合巴基斯坦规定的中型企业标准的企业。中小主体IFRS增强了巴基斯坦中型企业在国际化市场的可比性，为中型企业拓宽了融资渠道，降低了融资成本，使中型企业抵御融资风险的能力提高，更有效地与国际投资者进行沟通交流。1.2巴基斯坦中型企业划分标准根据中小主体IFRS，什么企业需要采用中小主体IFRS，应该是由各国主管机关及会计准则制订的机构决定的。在巴基斯坦2009年中型企业会计准则中规定，中型企业为：（1）不是上市公司或者不是上市公司的子公司;（2）还未申请上市，或者无计划申请，没有向巴基斯坦证券交易委员会（SecuritiesandExchangeCommissionofPakistan，SECP）或其他监管机构提交其财务报表，以获得在公开市场上发行任何级别的工具的资格;（3）不以受托人身份持有外部群体的资产，如持有银行、保险公司、证券经纪人或交易商、养老基金、信托基金的资产或投资银行实体等;（4）不是一个提供基本公共服务的公用企业或者类似企业;（5）不具有重大经济意义和不是小型企业的企业。巴基斯坦2017年颁布的公司法对中型企业做了具体的量化，分为以下几种：（1）非上市公司，实收资本少于2亿卢比;营业额少于10亿卢比;员工人数在250至750人之间;（2）私人公司，实收资本在1千万-2亿卢比之间;营业额在1亿-10亿卢比之间;员工在250-750人之间;（3）外国公司的营业额少于10亿卢比;（4）从事公益事业的公司，每年总收入（包括赠款、补贴、捐款）、其他收入或利润不少于2亿卢比。2巴基斯坦财务报告概述随着中国企业并购巴基斯坦中型企业的数量逐渐增加，并购中出现的问题也日益增多，如高估企业的潜在经济效益、并购费用过高等。而企业的财务报告披露了企业的财务状况和经营成果，通过分析企业的财务报表可以对其进行评价，以利于企业管理者、投资人、债权人等进行分析和经济决策。在此背景下，本文主要针对巴基斯坦的...