基于作业成本法的高校教育成本计量研究【摘要】按照一定的比例将科研成本计入高校教育成本，运用作业成本法对某高校的教育成本进行了全面核算，计算出该校教育学院生均成本，丰富了运用作业成本法核算高校教育成本的理论和实践研究。【关键词】高校教育成本；科研成本；作业成本中图分类号：G647.5文献标识码：A文章编号:1004-5937(2015)05—0082—05一、引言作业成本法是1992年由CooperandKaplan提出的，目的是更好地核算制造企业的生产成本，它将企业所消耗的资源与所从事的作业联系起来，分析出有效的作业，剔除无效的作业，从而提髙资源利用效率。鉴于作业成本法的优良特性，它的运用已经推广到许多领域，不过国外学者很少运用作业成本法核算高校教育成本，这主要与外国高校的管理体制有关；而国内公立高校的现行管理体制，更适合用作业成本法来核算成本。李强等（2012）、肖玲芳（2013）和刘悅（2014）从理论上对此进行了讨论，杨世忠（2012）则针对高校部分成本进行了数据核算。另外，运用作业成本法核算高校教育成本时，考虑不考虑科研成本？如果考虑，考虑多少比例？在学术界一直存在分歧。肖玲芳（2013）、刘悅（2014）等认为髙校的科研经费与教学活动无关，运用作业成本法分析时不应考虑科研经费；刘霞玲（2014）却在运用作业成本法分析时将科研经费全部计入髙校教育成本。本文认为，随着高等学校的快速发展，目前教育成本核算使用的收付实现制方法已经很难适应学校财务管理的需要。根据髙校教育活动多的特点，有针对性地设计出一套核算高校教育成本体系是必要的（Corinaetal.,2013）,而作业成本法不失为一种良好的选择。针对现有运用作业成本法核算高校教育成本的研究很少全面分析成本构成，以及对科研成本计入与否、计入多少分歧，本文以科研费用的30%计入高校教育成本（王道琴，2002）,并依据高校部门划分相应的作业中心，确定这些作业中心中的增值作业，运用作业成本法全面核算了广州市某髙校的教育成本，丰富了运用作业成本法核算高校教育成本的理论和实践研究。本文认为引入作业成本法分析高校教育成本为以后分析增值作业奠定基础，从而构建了一个更加科学和完善的计量体系。二、作业成本法下高校教育成本的计量体系（一）确定高校资源高校教育成本应该包括与教学活动相关的直接成本和间接成本，直接成本是指能够直接计入到学生身上的成本，而间接成本则需要依据一定的分配比例进行分配。与学生教学活动无关的成本包括机会成本、学校的其他社会活动所带来的成本及其他不应计入髙校教育成本的成本。国家发改委2005年公布的《高等学校教育培养成本监审办法》（试行）中将我国高校教育培养成本分为人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分。根据作业成本法和我国高校教育使用费的情况需要剔除的费用有离退休费、对个人和家庭的无偿性补助支出及用于校办企业的支出等，这些活动与学生的培养无关。而目前对于科研经费的处理有两种方法，一是直接计入教育成本；二是不计入教育成本。实际上不管是横向科研经费还是纵向科研经费，都由三部分构成，具体见图lo本文认为高校教师的科研活动与学生的活动有一定相关性，但是在实际处理中，又很难区分哪些科研成本与教学活动相关联。为此，参照王道琴（2002）将科研经费按照30%的比例计入到高校的教育成本。（二）确定高校作业、作业中心与作业动因我国高校的组织机构是平行的关系，并不是所有部门的活动都与学生的教育有关，如纪监部门、附属中学等。剔除这些与教学活动无关的作业，然后将髙校有关部门活动的作业划分为主要作业以及支持作业，并分类归入到各项作业中心。主要作业中心包括院系管理、科研管理和教学；辅助作业中心包括学生管理、行政管理、资源管理及固定资产折旧等，这些作业都与学生的教育密切相关。其中科研管理的作业主要包括：与科研有关的使用固定资产作业，与科研有关的耗水、耗电、实验作业以及与科研有关的材料耗用作业等。将成本分摊到学院或学生身上之前，需要确定各作业的作业动因，本文的作业动因划分详见表1。三、划分资源动因，将资源分配至作业中心资源动因是资源分配至...