中国审计市场动力转换分析[关键词]审计市场；动力转换；政策性需求；自发性需求；力量协调[摘要]本文立足于环境决定论，对处于内外环境交互作用变化中的中国民间审计市场的动力转换问题进行了深入分析。市场经济不断深入促成审计市场自发需求的产生以及脱钩改制带来的对环境变化的合理反应，顺应中国经济改革的市场导向，审计市场的发展动力产生了从团体获利驱动到个人获利驱动、从行政支持到需求拉动的内外动力转移。由于新旧利益分配格局交替的过程中，必然伴随着各种力量斗争和利益冲突，从而凸现了动力转换过程中的力量协调问题。中国注册会计师制度建立二十多年中，行政控制的力量一直占据统治地位，注册会计师审计市场同样也是依赖行政支持建立起来的；然而，过多的行政介入往往带来了行政干预的种种负面效应，在一定程度上阻碍了审计市场的健康运行。那么，在市场经济体制下，面临加入WTO后的困惑，中国审计市场发展的动力在何处？我们如何顺利完成这种审计市场发展动力的转换？本文试图探讨这些问题。一、中国审计市场动力转换的动因中国审计市场内外环境相互作用所引起的变化形成了审计市场动力转换的主要动因。（一）外部动因：经济环境的变化促成审计市场自发性需求的产生（二）内部动因：市场供给主体——会计师事务所内部运营机制的改变二、外部动力转移：从行政支持到需求拉动中国审计市场靠政府创建并强力推动，的确塑造了一个庞大的市场空间；但政府的力量在市场规则下是有限的，更何况过多的行政介入是与市场机制自主运行相背离的。这时需要考虑政府的“退出”问题，取代它的是市场需求主导的自发性内在推动力。（一）政策性需求发展空间日益狭小自1980年恢复注册会计师制度以来，中国政府（以国务院、财政部、审计署为代表的政府部门）一直致力于发展注册会计师行业，努力培育和完善中国的民间审计市场。目前除军工及某些国家垄断的行业外，社会审计已涉及几乎所有国有企业。但是，国有企业所有者缺位等问题导致经营者并无接受民间审计监督的内在动机，国有企业对民间审计服务的直接需求大多是出于对国家政策的执行，而自发需求不足。此外，中国审计市场中行政力量介入过多，市场竞争的无序性尤为严重，这在很大程度上加大了市场的内耗，使得注册会计师的工作效率大大降低，阻碍了审计市场健康发展。（二）市场经济环境下自发性需求发展空间无限扩大三、内在动力转移：从团体获利驱动到个人获利驱动我国过去一直推行的会计师事务所挂靠制度带有鲜明的计划经济色彩。在这种体制下，收益和风险共担，责权划分不够明确，缺乏激励机制，个人的主观能动性受到很大抑制，审计市场内在发展动力不足。改制后的事务所以合伙制、有限责任制形式，作为独立主体参与市场竞争。虽然我国目前仍不允许个人独资事务所的存在，事实上，审计市场供给主体的所有制属性已由原来事业单位的公有性变为企业单位的私有性。而随着事务所内部运营机制的转变，新旧利益分配格局也发生了更替。新的利益分配方式与相应的约束、激励机制相适应，体现了利益与风险的均衡原则，也更加符合民间审计高风险与高收益并存的行业特点。这种责权明确、收益与风险均衡的利益分配方式，导致了事务所内部从合伙人（股东）到签字注册会计师等不同级别人员收入差距的悬殊。可见，审计市场发展的内在动力已从团体获利驱动转到个人获利驱动。而根据经济学中的“理性人”假说，当个人以其利益最大化为目标发生经济行为时，其主观能动作用将被发挥到最大限度。四、中国审计市场动力转换的力量协调问题审计市场动力转换的过程，实质上就是新旧利益分配格局交替的过程，而每一个利益分配格局都是各相关利益主体动态博弈的结果。当各种博弈力量相互牵制而在某一点达到均衡时，新的利益分配格局便被确定，并且随着博弈方力量的变化，这一均衡点将被调整。为减少市场交易成本，在审计市场动力转换中应重点解决好以下两个问题：编辑。（一）政府对审计市场的干预问题国务院发展研究中心“经济全球化与政府作用”课题组在《政府改革、前景和近期重点》研究报告中指出：在中国加入WT0的背景下，政府作用的重点和方式需发生...