文章编号:1006-3269(200301-0058-04作业成本法的理论分析与应用案例惠泉1,张延锋2(1.陕西正大会计师事务所,陕西西安710050;2.西安交通大学管理学院,陕西西安710049摘要:作业成本法提供了比传统成本法更准确的成本信息,但实施作业成本法也是有条件的,必须根据企业实际情况来设计作业成本法的应用.本文通过分析作业成本法的原理,比较了其与传统成本计算方法的差别,并通过案例分析了如何结合企业实际建立正确的作业成本计算方法.关键词:作业成本制度;作业动因;案例分析中图分类号:F234.3文献标识码:A作业成本法(Activity-basedCostingSystem,简称ABC是指以生产产品或提供劳务所进行的作业为成本归集的中心,将成本归集到各项作业,再经由作业将成本归集到产品或劳务的会计制度.通过对所有作业活动追踪地进行动态反映,借以更好地发挥在决策、计划和控制中的作用,以促进作业管理水平的不断提高.因此,作业成本计算不仅是先进的成本计算方法,同时也是实现成本计算与成本管理(控制相结合的/全成本管理制度0.它和传统成本计算方法的不同在于它从以产品为中心转移到以作业为中心上来,通过对作业成本的确认、计量,为尽可能消除/不增加价值的作业0,改进/可增加价值的作业0及时提供有用信息,从而促使有关损失、浪费减少到最低限度[1].这是深挖降低成本的潜力,实现成本节约的基本源泉.1作业成本制度成本计算方法简介ABC制度流程如图1所示---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---:图1作业成本法制度流程其主要内容如下:(1确认作业水平.所谓/作业0,是指企业未达到其运营目标而在其特定部门中进行的/重复性0活动行为.此制度将作业水平分为两大类:¹数量基础作业水平,属于变动成本的作业水平.这类作业是重复性的,即每一单位产品继续作业一次,其所耗成本将随产品数量变化,例如直接人工、直接材料.º交易基础作业水平,包括批次水平、产品水平和厂务水平.(2了解成本动因与成本分摊.成本动因是指成本发生的原因,亦即驱动成本的作业、事件或活动.最初,成本动因被分为两个方面:一是数量基础的成本;二是交易基础的成本动因.传统成本模式中仅以数量为分摊基础,常会使产量高的产品分摊较多的费用,产量低的产品分摊较少的费用,但实际上产量低的产品所耗费用并非一定就少,有时可能需要较多的处理成本.了解和分析成本动因,可以正确计算并了解产品的真正成本,因为正确的产品成本是通过以适当的成本动因将各项成本分摊到产品中而获得的,可以将ABC制度的成本分摊如图2所示方法---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---.图2作业成本法的分摊方法由上可知,ABC制度的实施步骤是:¹辨认生产产品或提供劳务过程中的各项活动,将同性质的活动归集为作业中心;º按作业中心归集成本,并依据费用性质进行记录;»选择成本动因;¼建立成本分摊方程式,计算出每一个成本动因的单位成本;½将成本分摊给成本标的.2作业成本制度与传统成本计算方法的区别作业成本计算与传统成本计算最大的不同在于它不是就成本论成本,而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因后果.从前因看,成本是由作业引起,形成一个作业的必要性如何?要追踪到产品的设计环节,因为索本求源,正是在产品的设计环节,决定产品生产的作业组成和每一作业预期的资源消耗水平以及与其产品最终可对顾客提供的价值的大小.从后果看,作业的执行以至完成实际耗费了多少资源?这些资源的耗费对产品最终提供给顾客的价值做出了多大贡献?对所有这些问题及时进行动态分析,可以提供有效信息,促进企业改进产品设计、提高作业完成的效率和质量水平、---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---在所有环节上减少浪费并尽可能降低资源消耗,寻求最有利的产品顾客和相应的最有利的投资方向,并将企业置于不断改进的环境,以促进企业生产经营整个价值链的水平得以不断提高.由此可以看到,作业成本计算提供的动态信息,可以促进作业管理把重点放在产品设计、实施生产系统和全面质量管理这些基本环节的改进和提高上.从成本的构成看,在生产电脑化、自动化的条件下,一方面,制造费用在产品成本中所...