跨国公司转移定价法律规制研究［摘要］运用转移定价避税是跨国公司追求利润最大化的一个重要手段，它不仅严重的影响了国际税收的正常秩序，也对各国稅收管理提出了严峻的挑战。文章从跨国公司转移定价的含义入手，根据我国跨国公司转移定价法律规制的现状，提出了规制跨国公司转移定价避税的措施。［关键词］跨国公司；转移定价；法律规制中图分类号：D92文献标识码：A文章编号：1006-0278(2013)08-124-01一、跨国公司转移定价含义对于转移定价，当前并没有一个国际范围内普遍接受的定义。我国著名国际稅法专家髙尔森认为，转移定价是指关联企业在内部交易中不按照一般市场价格的定价，其主要目的是将整个关联企业的纳税额降低到最低程度。姚梅镇教授认为，关联企业之间在进行交易时不按照一般市场价格标准，而是根据逃避稅收的需要来确定有关交易的价格。这种基于逃避税收的目的而确定价格的做法，称为转移定价。通常认为，跨国公司转移定价是指跨国公司根据其全球经营战略，在关联企业之间发生交易时，采用和独立企业之间正常的交易不同的非市场价格成交，从而将某一个企业的利润转移到其他关联企业。二、我国跨国公司转移定价的法律规制我国关于转移定价的立法始于1991的《外商投资企业和外国企业所得税法k1993年1月1日，国家税务总局发布了《关联企业间业务往来税务管理实施细则k1997年5月，财政部颁布了《企业会计准则一一关联方关系及其交易的披露h1998年4月国家税务总局颁布了《关联企业业务往来税务管理规程》。上述法律法规中都有关于转移定价的规定。2004年9月3日，国税总局通过了《关联企业间业务往来预约定价实施规则》，对预约定价制度作了原则规定。根据0ECD准则和美国准则，借鉴发达国家先进的经验，我国可以从以下几个方面对转移定价避税进行法律规制。（一）完善原有的转移定价税制体系这些法律和规章，虽然对规制转移定价起了很大的作用但仍有不足需要完善。第一，对无形资产的转让应做出特别的规定。制定对公司无形资产价值的评估及内部定价规定具体的实施细则，防范跨国公司利用无形资产转移定价，逃避税款。第二，我国应参照国际惯例，增加可比性的规定和说明，引入正常交易值域的概念，通过对各种主要产品的交易价格和利润率对比的手段，来判断跨国公司是否有转移定价避税的行为。如果发现某一跨国公司子公司的进口价或出口价过高或者过低，并且不能达到该行业的平均率，税务部门就可以让其按正常价格补缴税款。第三，完善预约定价税制。从世界范围来看，预约定价(APA)被认为是解决转移定价反避税的最有效方式。其核心原则就是企业通过与税务机关进行协商讨论，预先确定税务机关和企业双方同意的关联交易定价，即将转移定价的事后税务审计变为事前约定，预约定价使得政府部门的漏征税风险与审查成本减轻，而跨国公司也可以减低被稽查后双重征税的成本。然而，目前我国转移定价税制过于简单，可操作性较差，转移定价的调查调整仍处于起步阶段。我国应总结以前的实践经验，不断完善预约定价税制。(增加新的转移定价税规第一，增加有关资本弱化问题的专门条款。在关联企业之间通过人为的内部金融操作，在某一企业的资本结构中减少自有资本的数量而增加贷款的数量，从而增加利息扣除数。因为不同的国家对债务利息和红利的征收政策是不同的，所以也会造成关联企业间的利润转移和相关的税收问题。应对资本弱化问题，OECD提倡两种方法：一是正常交易法，即由税务机关确定关联方的贷款条件是否与非关联方的相同，如果不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按资本弱化法规对利息征税。二是固定比率法，即如果公司的负债权益比超过特定水平，则超过的利息不允许税前扣除，可以将超过的利息视同股息征税。美国、加拿大、新西兰等大多数国家都采用固定比率法，只有英国等少数国家釆用正常交易法。基于我国经济的现实情况，我国也应采用固定比率法处理有关资本弱化问题。第二，引入纳稅人举证责任制。按照我国现行法律的规定，我国税务机关既不能直接得到跨国投资者在国外经营活动的资料，又不能到国外进行实地调查，同时各国间的税务情报交换又存在许多障碍，这...