我国会计法规体系演变分析田园姚江飞刘翠萍(吉林大学,长春)〔摘要〕1949年建国以来,我国经济体制从高度集中的计划经济体制到计划商品经济体制再到中国特色的市场经济体制的巨大转变,这期间伴随着我国经济体制的改革,我国的会计法规制度建设也从单一的会计制度逐步形成了一套以《会计法》为核心、以会计行政法规和部门规章为主体的、多层次的会计法规体系的框架。经历了漫长的发展、变革。本文在会计法规体系基本概念的基础上,重点对这一发展过程进行了详细阐述,希望能对会计学研究有所帮助。〔关键词〕会计法规历史延展〔〕F230〔文献标识码〕A收稿日期:2010—03—22会计是伴随着人类生产实践和经济管理的客观需要而产生并发展起来的,它作为一种决策的工具与管理的手段,无论在微观层面上,还是在宏观层面上均发挥着其他经济手段所不可替代的作用;各种会计主体之间通过会计活动产生不同会计关系,这就需要内容不同的法律规范来加以调整,这些内容不同的法律规范逐步完善,便稳步构成了与我国经济活动相适应的会计法规体系[1]。1会计法规体系及其特征会计法律规范是指用来指导和约束会计实践工作和会计人员行为的各种会计法律、会计行政法规、会计规章制度和会计职业道德,由此按照一定的逻辑关系或法律效力等级所组成的整体则为会计法律法规体系。也有的学者指出,所谓会计法律规范体系,是指协调、统一会计处理过程并对不同处理方法做出合理选择的假设、原则、制度等一系列法律规范的总和,它是会计行为的基本标准。与此同时,陈亚民教授在《会计规范论》中是这样对会计法律法规规范定义的“会计法律法规体系是在会计领域内起作用的一种社会意识形态,作为一种标准,它帮助会计人员解决如何工作的问题,为评价会计工作提供客观依据;作为一种机制,它是保障和促进会计活动达到预期目的的一种制约力量。[2]”会计法规体系具有4个方面的特征:(1)结构性,即它是由各种会计法律法规构成的,各种会计法律法规之间具有一定的结构和内在联系;(2)功能性,即各种会计法律法规都有其特定的作用对会计工作者起一定的指导和约束作用,且又具有明显的整体功能;(3)互补性,即组成会计法律法规体系的各种法规之间相互联系、相互作用和相互补充,从而保证了这一体系的严密性和完整性。(4)相对稳定性,即会计法律法规体系在一定时期、一定客观环境下是相对稳定的,但并不是一成不变,随着社会政治经济条件的发展变化,一些会计法规可能不再适宜,或变得过时而予以修正甚至放弃,而一些新的会计法规逐渐被建立、被接受。因此,会计法规体系的建立和发展是一个动态的演进过程[3]。2我国会计法规体系的演变新中国建立60年来,我国的经济体制实现了由高度集中的计划经济向有计划的商品经济的转变,而后又实现了向社会主义市场经济的转变。随着这两次经济体制的重大变革,经过60多年的长足发展,我国在经济建设方面取得了举世瞩目的成就,我国的会计改革,尤其是企业会计法律法规建设也取得了历史性的发展。回首我国的会计法规体系建设历程,大致经历了4个阶段的演变:2111949～1978:高度集中的计划经济体制下的会计法规建设1949年新中国建立,从此中国经济进入了一个崭新的历史发展时期。由于这个阶段我国古代经济与近代经济演变的特殊性,其中尤其是建国以前半封建、半殖民地状况影响新中国建立之初,在经济恢复启动及经济体制建立的选择方面,既不可盲目地在经济方面进行对外开放,实际上也缺乏建立与实行市场经济的根本条件。因此,当时借鉴前苏联社会主义经济建设经验,选择计划经济体制模式是惟一出路,势在必然。故而当时在推行会计制度改革以及建立新中国的会计法规制度方面直接向前苏联学习也是顺理成章之事[4]。于是在前苏联模式的影响下,为了加强中央对全国经济的调控,新中国在会计建设方面的第一个重大举措便是着手建立统一的会计制度,作为会计法规制度体系建设的重大探索。自1950年3月政务院做出《关于统一国家财政经济工作的决定》后,建立会计制度的工作便紧紧围绕统一国家财政收支的任务进行。1950年4月通过颁布《各级税务机关暂行会计制度》,建立了全国统一的税务会计规范。1950年12月又通过颁布试行《各级人民政府暂行总预算会计制度...