無形資産會計研究的兩大誤區及其相關概念的關係研究中南財經政法大學會計學院湯湘希*摘要：本文從回顧無形資産研究的沿革入手，系統分析了無形資産與知識資本、智力資本、人力資源等相關概念的關係。文章認爲，無形資産會計研究之所以長期未能有大的突破，是因爲受制于兩大誤區：一是完全從會計的角度、以會計的思維方式去研究無形資産，導致無形資産的核算範圍過于狹窄、使得智力資本、知識資本、人力資源等重要的無形資産長期游離于會計核算體系之外；二是未能理順無形資産與知識資本、智力資本和人力資源的關係，導致會計理論和會計核算上概念的混亂。鑒于此，文章提出應將無形資産分爲經典無形資産、邊緣無形資産、組合無形資産和合力無形資産四部分，根據各自的特點分別進行會計處理。理順無形資産和相關概念之間的關係，不僅解决了不同學科對同一問題産生的分歧，而且豐富和發展了無形資産會計的內容，更爲重要是在一定程度上或部分解决了市場認知的事實與會計核算的結果之間存在的差距及其斷層問題。關鍵詞：經典無形資産邊緣無形資産組合無形資産合力無形資産無形資産（IntangibleAssets）理論誕生以來，人們對此進行了不懈地探索，歷經組合無形資産（商譽）、要素無形資産（專利權、商標權、特許權等）以及合力無形資産（核心競爭力）等發展階段。20世紀以來，無形資産以其對企業價值貢獻的特殊性和多樣性爲各國經濟學家、管理學家和會計學家所重視。如美國制度經濟學派的代表人物凡勃倫（ThorsteinVeblen）（1904）、我國著名會計學家楊汝梅（J.MYang）（1926）、美國著名會計學家哈特菲爾德（Hatfield）（1927）、威廉·佩頓（A.Paton）、利特爾頓（A.C.Littleton）（1940）、人力資源的先驅美國著名經濟學家西奧多·舒爾茨（1960）、同爲制度經濟學的創始人加爾布雷思（1969）、美國會計學家卡特利特（G.R.Catlett）、奧爾森（N.O.Olson）（1969）、美國著名管理學家普拉哈拉德（PrahaladC.K.）、哈梅爾（HamelGarg）（1990）、知識資本的創始人卡爾·埃裏克·斯維比（1990）、羅伯特.卡普蘭（Robert.Kaplan）（1993）、托馬斯·斯圖亞特（1994）、帕特裏克·沙利文（1998）等學者在理論上作了創新與發展，美國FASB、英國ASB、國際會計準則委員會（IASB）、國際評估準則委員會（IVSC）等機構也從制度層面上的推進，國際社會在無形資産的經營、會計處理，以及價值評估等方面取得了一系列重要研究成果。我國也從20世紀80年代以來，歷經介紹國外的研究成果，進行理論創新和制度創新，先後從制定《無形資産具體會計準則》、《無形資産評估準則》等多方面予以推進，幷先後于1996年（天津）、2000年（北京）、2002年（武漢）和2003年（青島）召開了四次全國性的無形資産理論與實務研討會，就某一資産要素進行如此系統地研究，在會計界是絕無僅有的。但是，綜觀國內外現有的研究成果，無論是早期人們對商譽的研究，還是近年來學者們對單項無形資産的研究，從會計的角度而言，即使從1926年研究無形資産集大成者楊汝梅先生的《商譽及其他無形資産》問世算起，也有近80年的歷史，但是，這麽多年來，會計上對無形資産的研究基本上還是局限于傳統的或者說經典的無形資産（如專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、商譽等）研究方面，對于與無形資産關係相當密切的智力資本（IntellectualCapital）、知識資本*湯湘希（1963-），男，博士，教授，中南財經政法大學會計學院會計系主任，湖北省會計學會理事；研究方向：無形資産會計、財務會計、會計教育改革等，主要研究領域:無形資産會計，企業核心競爭力會計。聯繫方式：中南財經政法大學會計學院；郵政編碼：430064;電話：027－62155181，027-87343477，027-88045651,13807168061；傳真：027－88042554；E-mail：txxp@public.wh.hb；txxp01@znufe.edu---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---(Intellectualcapital)、人力資源（HumanResources）、企業核心競爭力（CoreCompetenceoftheCorporation）等新型的無形資産存在形式研究較少。一方面制約了無形資産會計的研究向縱深的領...