上市公司盈余管理动因及常用方法研究李龙星内容摘要：上市公司进行盈余管理是当前经济_中常见的现象，本文在探讨盈余管理含义的基础上，分析了产生盈余管理的原因，研究了盈余管理的常用方法，以期为加强上市公司盈余管理提供借鉴。关键词：盈余管理会计政策会计估计：F230.0文献标识码：A盈余管理的含义与特点盈余管理是当前上市公司常见的现象，也是会计理论者研究的重点问题之一。对于它的含义，有不同的理解。国外学术界研究的主要区别是如何计量盈余管理的程度。笔者认为，盈余管理是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过会计政策选择等会计手段对财务报表上的会计盈余信息进行控制和调整，致使企业预期盈利能够趋于预定的管理目标，以达到企业或管理当局的效用最大化。通过分析含义，盈余管理有以下特点：盈余管理的主体是企业管理当局。无论是会计政策选择、会计估计变更，还是控制交易时点都需企业管理当局的授意，因此，企业管理当局是盈余管理的主角。盈余管理的客体是会计盈余。在资本市场对会计盈余信息的锁定体现为投资者只注意到名义的盈余数字，企业所履行的契约中，大部分将会计盈余作为了参考指标。会计盈余被利益关系人锁定的最终结果是，企业管理当局以会计盈余作为操作的对象，迎合利益关系方的功能偏好。盈余管理受会计准则约束。会计准则不仅是企业核算的标准，对所有上市公司财务报告的编制均具有约束力。但会计准则作为公认会计原则，如果对所有的会计处理都做出详细规定，那么财务报告的相关性和及时性就会因此下降。由此，会计准则为企业留下了一定的自由选择空间。使用者根据自己的职业判断做出相应的会计处理。而企业的盈余管理行为正是在不违反会计准则的前提下，利用会计准则留出的选择和未规范的空白地带来进行。盈余管理产生的原因---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---(一)委托－代理关系的存在导致信息的不对称性按照契约论的观点，企业是一系列契约的集合，包括管理者与所有者之间的契约、管理者与债权人的契约以及公司和市场监管者之间的契约。在市场的作用下，这些契约都具有鼓励管理者进行盈余管理的动力。管理者与所有者之间的契约是由信息不对称引起的。在所有权与经营权分离的情况下，经营者对公司进行日常管理，所有者对经营者进行监督。由于信息不对称，所有者无法了解经营者的努力程度，为了防止经营者的道德风险和逆向选择，同经营者签订了一系列的激励契约，最大程度上保证经理人员努力工作。衡量业绩的方法包括净收益和股票市价等，而给予经理人的报酬方式通常由底薪加年度奖励再加长期奖励，以保证经理人从长远角度去经营企业，防止短期化行为。但是这些激励方式有其缺陷，就是评价经理人业绩指标之一的净收益可以通过会计政策的选择而进行操纵，而且在经理人即将退休或离职时，为了股票期权等也会采取一些操纵股价的行为，以扩大自己的收益。管理者与债权人的契约是出于保护债权人的利益而建立起来的。债权人作为信息劣势者为了保护自己的权益而要求管理者对某些财务指标做出保证，当企业违反时，就会对企业采取一些限制措施，由于债务条件的刚性，经理人在即将违反契约协定时往往采取盈余管理，通过提前处置资产等方式防止违约，以减少企业所受到的损失或重新谈判而增加的成本。(二)经济利益代理理论对经理人的行为做出评价，认为人本身的自私性会导致经理人违背股东的意愿，主要有两种，逆向选择和道德风险。人为了追求自己的利益通常会做一些不利于他人的行为，反映在经理人身上，表现为追逐自身的收益而可能损坏股东的利益。在当前社会条件下，契约刺激经理人去追逐最大的利益，经理人有了操纵利润的空间和动力。常见的有筹资动机，根据《公司法》的规定，股份有限公司申请发行新股和股票上市“公司必须在最近三年内连续盈利”，这就会使不少企业煞费苦心通过各种手段进行盈余管理，以确保公司“三年内连续盈利”；节税动机，税金是企业的无偿性现金支出，为了降低税负，减少现金支出，企业往往尽量降低会计报告利润；逃避ST、摘牌动机，证券管理法规表明，上市公司连续...