东北亚经济合作下跨境电子商务税法问题研究吕斯轩李世杰摘要：随着中国经济的快速增长，俄罗斯和日本的经济复苏，以及韩国对新发展方向的探索，使得东北亚地区在区域经济合作中的重要性与日俱增。东北亚经济一体化的不断加深使得税收体制的协调和合作成为当务之急。同时，由于互联网技术的迅猛发展，电子商务在不断推动东北亚经济合作增长的同时，也开始挑战以传统商务模式为基础的税收法律制度。目前跨境电子商务开展得如火如荼，但是其中有大量的偷税漏税行为没有被及时规制。长此以往，不仅国家和地方的财政收入会有巨大的损失，而且使得对于遵纪守法的传统纳税交易主体形成严重的不公平。文章将采用比较法的研究方法，分析在东北亚经济合作框架下，跨境电子商务所涉及的国内和国际税法问题。在国内法的研究上，将比较分析东北亚国家的电子商务税收法律和政策对中国的启示。从国际法的角度，将分析中国与东北亚其他国家签订的双边税收协定，并介绍联合国、国际组织如经济合作与发展组织在相关问题上的努力。最后，文章给出符合中国国情的税收解决方案，并为我国跨境电子商务在东北亚防范税务风险提出建议。关键词：东北亚经济合作;跨境电子商务;税法按照广义的划分，东北亚区域包括中国、日本、韩国、朝鲜、俄罗斯以及蒙古。伴随着互联网技术的兴起，在东北亚各国之间开始频繁的跨境电子商务交易。跨境电子商务具有促进全球商务交流、减少商务中间环节、增加业务功能整合、使得商业组织更灵活、经济活动得以碎片化等优势。随之而来的税收问题使得东北亚各国开始予以重视和试图解决。跨境电子商务国际税收的实质是在国家或地区间的税收管辖权划分和税收利益分配，需要利用税收政策鼓励电子商务发展的同时兼顾税收公平原则，还需要针对无形的虚拟经济建立一套税收监管稽查体系。一、东北亚各国国内法与跨境电子商务税收对于是否对跨境电子商务征税的问题，目前中国、俄罗斯、韩国和日本的态度是肯定的，蒙古和朝鲜还不清晰。电子商务的税收在东北亚各国处在不同的发展阶段，但总体来说各国的税法都受到网络交易的挑战，例如电子交易记录容易删改和加密，使得稅收证据难以搜集、跨境电子商务在一国之内没有具体注册的营业场所和人员难以征税等问题。以下会逐一对东北亚国家的国内法关于电子商务征税的问题进行分析。（一）中国从宏观政策上来看，我国在国务院办公厅《关于加快电子商务发展的若干意见》、国务院信息化工作办公室《关于加快电子商务发展工作任务分工的通知》以及国家发展改革委和国务院信息办编制的《电子商务发展“十一五”规划》等政策性文件中提到对于电子商务要制定税费优惠政策和加强税费管理，但是却没有可以贯彻落实的可操作性税收优惠，所以目前我国的跨境电子商务税收适用现行关于企业和个人税收的相关法律规定。针对跨境电子商务税收，我国有关的法律法规有《刑法》及其修正案、《海关法》、《税收征收管理法》、《增值税暂行条例》及实施细则、《营业税暂行条例》及实施细则、《企业所得税法》及实施细则、《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法实施条例》及实施条例、《网络发票管理办法》、《网络交易管理办法》、《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知（财关税〔2016〕18号）》、《电子商务法》、《关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49号）、《关于跨境电子商务零售进出口商品有关监管事宜的公告》（海关总署公告2018年第194号）、《关于跨境电子商务综合试验区零售出口企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第36号）、《关于开展跨境电子商务企业对企业出口监管试点的公告》（海关总署公告2020年第75号）等，归纳起来有以下三个特点。第一，法律法规总体认为跨境电子商务是应该进行征税的贸易行为。具体体现在《刑法》第三章第二节对于走私罪以及第六节危害税收征管罪的认定？譹？訛，《海关法》第五章关于关税的规定，《增值税暂行条例》第一条规定在中华人民共和国境内进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，以及《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》第三条认定跨境...