油气资源开发生态环境税费研究摘要：油气资源开发生态环境税费由专门税费、相关税费和税费优惠政策组成。现行油气资源开发生态环境税费制度存在税费关系局部错位、税费立法层次偏低、弃置费不健全、矿山环境恢复治理保证金缺乏统一规范、资源税不利于油气有效开发利用等问题，建议厘清税费关系、提升立法层次、完善弃置费、规范矿山环境恢复治理保证金、改革资源税等。关键词：油气资源开发；生态环境税费；资源税；水土保持补偿费；弃置费：F812.42；X322文献标识码：A：1673-5595（2016）04-0006-05油气资源开发在为经济社会提供大量物质资料的同时，也给生态环境带来一定的负外部性。生态环境税费作为矫正资源开发负外部性的有效措施，对促进油气资源合理开发利用、保护和恢复生态环境具有重要意义。而目前中国涉及油气资源开发的生态环境税费存在诸多问题，难以适应油气资源开发和生态环境建设的需要，有待深入研究。一、油气资源开发生态环境税费概念界定及征收法理依据（一）概念界定油气资源开发生态环境税费，是指由于油气资源开发利用行为给生态环境造成污染和破坏，国家向相关主体征收（包括计提）的用于保护、治理和恢复生态环境的税费总称，由三类税费组成。1.油气资源专门生态环境税费，包括环境税、排污费、水土保持补偿费、弃置费、矿山环境恢复治理保证金等。专门生态环境税费跟污染物的排放量或破坏程度直接相关，对经济主体的污染或破坏行为产生直接的影响。如果能够比较准确地测量污染物排放量或破坏程度，专门税费有利于校正环境污染的外部性，操作成本较小。此外，弃置费、矿山环境恢复治理保证金有别于其他政府性收费，二者均由筹集者所有、政府监管，专项用于生态环境恢复与治理，一般允许在企业所得税前扣除，与税收有着密切的内在联系，属于准收费项目范畴。2.油气资源相关生态环境税费，包括资源税、消费税、增值税、矿产资源补偿费、矿业权费、特别收益金等。相关生态环境税费对环境保护作用是间接的，只有当产品或行为和污染物排放或破坏之间存在直接、稳定的关系时，相关税费的环保作用才能有效地发挥。征收税费有利于完善资源产品价格形成机制。通过价格传导机制提高油气资源产品价格，抑制油气产品过度消费，避免造成环境的更大污染。[1]征收税费可促进资源合理开采利用，加快经济发展方式转变，保护油气资源开发生态环境。3.税费优惠政策，包括减免税费、降低税费率、投资税收抵免等。本文重点分析油气资源开发的专门生态环境税费和相关生态环境税费问题。（二）征收法理依据税费作为经济学宏观调控的有效手段，通过法律形式加以表现。生态环境税费的征收法理由经济学、法学的理论依据构成。1.经济学理论依据。一般包括庇古税、外部性、耗竭补偿等。这些理论依据的核心是通过制度设计来解决外部性问题，也就是政府或市场运用经济手段把社会成本或外部成本转嫁给生产者或消费者，即通过征收消费税、资源税、环境税等实现“外部成本内部化”，[2]使私人成本和私人利益与相应的社会成本和社会利益均衡，进而使资源配置达到最优状态。油气资源开发利用不可避免地将对矿区生态环境造成污染和破坏，可通过税费提高外部性行为主体的成本，以使油气产品价格体现生态环境价值。2.法学理论依据。一般包括权利义务、公平等理论。权利义务是法律关系的核心内容，权利与义务不可分离，一方享有权利，他方将承担相应的义务，或者互为权利义务。生态环境税费制度的构建涉及主体权利义务的分配，也是以权利义务理论作为依据。油气企业享有开发油气资源的权利，就应承担保护环境义务及损害补偿义务。《中华人民共和国宪法》第26条规定：“国家保护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其他公害。”可见，宪法赋予了国家保护环境的权力，同时也是国家应当履行的义务。为消除油气资源开发或油气产品消费活动造成的外部不经济，国家通过行使征收税费的权力将部分社会剩余价值收归国有，这样国家与油气企业、消费者之间就产生了征纳税费的权利义务关系，产生了生态环境税费法律制度。公平与正义是法律的基本价值要求，是适当分配权力与责任的准则。权利存在的正义性和...