税式支出视域下我国《企业所得税法》的结构性分析作者：张牧君作者简介：张牧君，女，屮国人民大学法学院博士生(北京100872)。原文出处：中州学刊内容提要：税式支出是相对于直接财政支出而言的存在于税收系统屮的政府支出，一般表现为税法中偏离税法标准结构的特别条款。税式支出视域下的标准结构理论可以用来分析税法的结构和税法中具体条款的性质。运用这一理论对我国《企业所得税法》进行解析，可以明确我国企业所得税制度的标准结构及其与税式支出制度相衔接的重点难点，从而为我国将来进行税式支出预算管理打下良好基础。期刊代号：D413分类名称：经济法学、劳动法学复印期号：2018年01期关键词：税式支岀企业所得税法标准税制taxexpendituresenterpriseIncomeTnxLawofChinanormativetnxsystem中图分类号：D922.222文献标识码:A文章编号：1003・0751(2017)09・0074-05---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---《企业所得税法》作为我国重要的税收实体法之一，为大量企业纳税人提供了税收优惠待遇。这种税收优惠待遇对企业纳税人的经济活动起到了很大的引导和推动作用，同时意味着其中存在很大的税式支出没有纳入预算管理。《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出,〃财政是国家治理的基础和重要支柱,科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障〃。长远来看，实现税收制度和财政支出管理制度的衔接，构建包含税式支出的预算管理制度是我国财税体制改革的方向。实际上，2010年以来,我国河北、四川、内蒙古、山东等省（区）已经先后建立了税式支出管理试点。明确我国《企业所得税法》的基本结构，才能确走偏离基本结构的税式支出的范围，从而为我国企业所得税制度与税式支出制度的衔接提供理论支持和依据。一、税式支出：一种分析工具1.税式支岀的内涵"税式支岀〃概念由时任美国财政部负责税收政策的助理部长、著名税法学者Surrey教授于1967年11月提出，并出现于1968年美国财政部发布的《税式支出预算》中。传统上一般认为，税收系统属于财政收入系统，与政府财政支出系统是两个相互独立的系统。但Surrey教授认为，税收系统中也存在政府支出的情况。他指出,税收系统在实际运作过程中可以通过税收减免、扣除抵免等特定的税收优惠待遇来影响私主体的经济活动,这种影响力一般需要政府通过直接的财政支岀项目来实现。简单地讲,纳税人享受税收优惠待遇,相当于在缴纳税款后政府给予其同等价值的财政补贴。这种税收优惠待遇实际上是政府通过税收系统进行的财政支出，即’税式支出"。①Surrey提出"税式支出"概念是基于20世纪60年代后期美国社会关于控制政府预算的讨论。20世纪60年代初，美国政府为复兴经济而采取了大规模减税的财政政策，同时奉行凯恩斯主义经济政策，不断通过增加财政支出来促进经济发展、提高社会福利、扩大军费开支。美国社会的忧虑随着财政赤字的增大而不断加重,控制政府预算、削减财政开支的呼声不断高涨。但这_时期的讨论都停留在如何削减政府直接支出上，并没有涉及税收领域。Surrey认为，讨论控制政府支出时不能将政府通过税收系统所进行的支出排除在夕卜，税式支出会造成政府财政收入整体减少，这意味着政府可以用于直接支出的份额相应减少。1974年美国国会预算法吸收了Surrey的观点，将税式支出列入预算中。该法将税式支出定义为"归因于联邦税法允许的对总所得免除免税、减税或提供特别抵免、优惠税率、延期缴纳的特别条款的财政收入损失〃②。这一定义界定了税式支出的三层基本内涵：税式支出是税法中的特别条款,是财政收入损失,表现为税收优惠待遇。20世纪70年代末,---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---税式支岀概念对预算控制的重要性得到了国际上的认可，德虱法虱英虱日本等主要发达国家都借鉴或移植了美国的税式支出制度。虽然不同国家出于不同的政策目的，对税式支出的范围、判断标准、计算方法等采取了不同的处理方式，但各国基本上都认可税式支出的上述基本内涵，并将税式支出制度作为财政管理的重要工具。...