双视角下基于成本信息需求的公立医院核算研究摘要：目前我国医院的成本核算对内管理与对外披露未形成有效衔接，为提升医院竞争力满足公众对医院披露信息的需要，本文选取M医院进行案例研究，构建了一套合适的成本核算体系，运用作业成本法将成本细化到项目级，分别对医院成本核算、绩效评价以及财务报告进行分析，并与理论体系进行对比，从财务报告角度的需求来看，M医院的成本核算基本可以满足，而现在的院科两级成本核算数据太过粗放，需要将绩效评价作为强化病种绩效的动力，该研究有利于实现成本核算与绩效评价、财务报告的对接，进而推动医院管理的精细化。关键词：绩效评价；财务报告；信息需求；公立医院；成本核算；中文分类号：文献标识码：0引言随着公众对自身权利的重视程度的提高，政府财务报告应运而生[1]。公众对政府服务产出状况、当前的财务状况及财政资金的分配情况等日益关注，同时对政府披露其会计信息提出了更为严格具体的要求[2]。而服务型政府的建立要求政府提供反映其收入成本费用、经营业绩情况以及资产负债状况等方面的数据，从而增加财政信息的透明度、提升政府公共管理水平。现行的会计核算方法和会计科目不能满足自身管理的需要，同时医院的管理环境较以前差异较大，导致医院成本信息与实际背离、资产账面价值严重不实[3]。大型公立医院成本核算过程中，医院在绩效评价视角下需要哪些成本信息？财务报告视角下需要哪些成本信息？如何建立统一的成本核算模式，进而满足两种视角下的信息需求？因此，为更好地推动医疗体制改革，促进公立医院内部管理与绩效水平的提高，在双视角下对医院成本核算问题进行探索变得尤为迫切。1两种视角下公立医院成本核算体系的构建医院成本核算从医院总体成本上看，绩效评价视角下需要提供财政资金投入产出比、水电资源耗费等单项资源使用效率的指标[4]。财务报告视角需要医院整体工作效率、各项支出结构以及预算执行率的信息。医院成本核算体系，如图1所示。图1成本核算模型图公立医院全成本财务报告视角下要求医院披露全面的成本信息，罗力[5](2014)某一科室为例，运用全成本方法，分析医院成本效率和当年收支情况，效果比较显著。公立医院全成本不仅包括业务成本，同时包括科教项目支出形成的无形资产、固定资产折旧摊销、财政补助以及行政后勤支出。其中，医疗业务成本包括水电费、卫生材料费、药品费、人员经费。全成本要素将成本核算作为中心，具体到班次、科室、医院、各个层次，包括设备维修费、人员工资、卫生材料费等。公立医院科室大致分为四类：行政后勤、医疗辅助、临床服务以及医疗技术。医院成本核算应把的全部成本分配到相关科室，即先将医疗业务支出在临床科室、医技和医辅之间进行归集，再将管理费用进行一级分摊，形成医辅科室成本的数据，然后在临床科室以及医疗技术之间二级分配，形成医疗技术科室的成本数据，最后三级分摊至临床科室。医院结合科室成本的数据、工作量以及医院收入的成本效益，分析医院投入产出效率，满足科室绩效评价的需求。海洋[6](2012)利用临床路径的叠加对单病种成本进行分析，能够消除因手术难度不同、病种分布不同导致的医院间诊疗差异。由于绩效评价需要反映病种的服务质量和资源耗费财务报告视角下没有需求，在项目成本数据的基础上，考虑通过简便的方法进行计算，结合临床实践进行优化。许坦[7]（2011）认为通过归集得出的作业成本能够为医疗质量评价提供数据。采用作业成本法归集分配项目成本，分成以下步骤：（一）确认作业。医院业务特殊，若要全部列出繁杂的医院作业活动，不仅对于成本归集造成不便，也增加了工作量。因此首先要筛选成本库，第一，注意金额重大的作业；第二，注意作业流程的连贯性；第三，识别出作业成本动因，明确其分配标准。（二）建立资源成本库。作业成本和资源成本动因间有因果联系，资源成本包括：房屋设备修理费、无形资产摊销、折旧费、材料药品费、人员工资、公用经费、业务费、其他费用等。（三）确认作业的资源耗用数量。如将资源分配至作业成本库，水电费按照设备的工作时间或者设备台数进行分摊；人员工资按照员工在各作业所耗用的时...