上市公司内部控制审计报告分析孙巧卿：F253文献标识：A：1674-1145（2019）1-140-02摘要据数据显示，在沪市和深市两板，2017年内部控制审计报告披露公司为1763个，披露公司个数占沪深两市总上市公司个数的50.42%。我国上市公司数量庞大，涉及各个行业，但内部控制的建设和检查执行却良莠不齐。2010深沪两市同时规定事务所每年要审计公司的财务情况及内部控制审计的情况，并出具相应的审计报告并披露。企业也应当进行内控自我评价，并将评价结果披露出来。本文以2017年披露内控审计报告的上市公司为例，分析2017年上市公司内控的现状。关键词内部控制缺陷否定意见缺陷类型审计一、什么是内部控制审计报告注册会计师确认、评价公司内部控制有效性，主要是检查和评价公司内控是否存在缺陷，缺陷的类型是什么，等级是什么，分析缺陷形成原因等内容，并将这一系列工作成果形成固定模式的报告，我们称之为内部控制审计报告。它分为以下四种类型：（一）标准内部控制审计报告“标准内部控制审计报告”又称“无保留意见的内部控制审计”，通常是指注册会计师按照各项制度规定进行审计检查过程中，均未受到限制。如企业能够---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---有效开展内部公职，并保证在各个重大方面的控制有效性，注册会计师出具的内部控制审计报告则成为无保留意见报告。（二）带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告虽然也是无保留意见报告，但注册会计师仍发现若干重大问题，需要提醒报告的外部使用者。则注册会计师在报告中增加强调事项段，对提醒事项进行详细说明。（三）否定意见内部控制审计报告注册会计师发现内部控制存在若干重大缺陷，会对财务报告形成影响，出具的报告为否定意见报告，并在报告中详细解释出具否定意见的重大缺陷的判断依据、缺陷内容及对财报的影响程度。（四）无法表示意见内部控制审计报告注册会计师的审计范围受到一定限制，无法出具相关意见或建议。注册会计师应当将影响审计范围的重大缺陷进行详细说明。这里要重点关注的是，注册会计师披露的内部控制审计报告，原则上只要求披露能够影响财务报告的内部控制缺陷。包括重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。如企业涉及非财务报告内部控制缺陷，原则上要求披露重大缺陷，重要缺陷和一般缺陷不做披露。二、2017年上市公司内部控制审计报告披露情况截至2018年12月，一共有1771家公司对外披露了内部控制审计报告，披露公司主要集中在沪深两市的主板，因为国家目前未明文规定，创业板和中小公司需要披露内部控制审计报告。但仍有少量中小公司和创业板进行披露，占总体披露数量的5%；沪市主板占总体披露的70%；深市主板占25%。上市公司对于内部控制的重视程度较2016年有所提高，整体出具报告的比例上升了1个百分点，其中存在部分公司因年度审计报告出具的非无保留审计意见，因此不做内部控---本文来源于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---制审计报告披露。其中非无保留意见报告比2016年大幅增加，涨幅高达64%。三、非无保留内部控制审计报告分析上文中提到，2018年共披露了40份非无保留的内控审计报告。除1份无法表示意见的审计报告外，其他39份提到的缺陷内容总体可以归为以下几类：1.资产减值不当，报告期内应减值未减值或减值金额不准确。2.关联方及其关联方交易不明确。关联方认定不准确，重大关联交易未进行披露。3.对子公司疏于管理。未对子公司进行有效管理，导致对子公司的管理失控。4.业绩预盈公告与实际业绩数据存在重大差距，存在虚假公告骗取投资者的嫌疑。对非标意见的内控审计报告，重大缺陷主要集中在以下几类：（一）第一类：财务管理重大缺陷1.財务报表编制错误。各项费用的计提，资产的减值未按照相关会计准则进行，存在粉饰报表的嫌疑。部分金融资产的处理方式不当，存在重大的内部控制缺陷。2.出现重大会计差错更正。企业对前期的会计核算进行更正，如年期全额计提坏账准备，年末或一定时期进行追溯调整，导致净利润出现大幅变动，从而影响企业的年度财务报告和经营快报。（二）第二类：生产经营重大缺陷3.业绩预告...