高校价值链会计的研究【摘要】价值链会计属于管理会计的范畴。增值是管理会计的重要内容，更是高校管理会计要突破的难点，文章修正了笔者关于高校不能增值的观点。高校价值链的内容应包括内部价值链管理的应用、纵向价值链管理的应用和横向价值链管理的应用。这三者既有降低办学成本问题，又有提高整个高校价值链的增值问题。最后提出了构建高校价值链会计应注意的问题。【关键词】高校增值；高校价值链；价值链会计：G647.5文献标识码：A：1004-5937（2015）09-0124-04一、高校研究价值链会计的意义綦好东等（2004）认为：“从学科分类的角度，价值链会计应属于管理会计的范畴。”綦好东等（2005）认为：“价值链会计属于管理会计的分支，……从学科属性上属于管理会计的重要组成部分。”因此，研究管理会计就不能不涉及到价值链会计。阎达五在2003年首创了“价值链会计”概念。但是提出这个概念雏形的是陈良华，这可以从阎达五和陈良华的观点中看出。陈良华（2002）认为，这个概念使“会计不再是一种经济信息系统，而是一种价值管理活动，它涵盖了信息系统的内容，经济信息系统只是价值管理的一个组成部分，准确地讲只是一种价值管理信息系统”。阎达五（2004）认为：“我们把价值链会计定义为，价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。”阎达五在价值链会计应用问题的第一个问题中提出：“价值链会计是否有行业特点？”这就要求我们探索，价值链会计是否适用于高校，价值链会计如何应用于高校？二、学者对高校价值链和价值链会计的研究（一）学者对高校价值链的研究樊瑶（2009）认为：“根据高校的基本价值活动，也可以构建高校价值链，但高校价值活动有其特殊性。首先，对于高校，无法像对待企业那样用利润来精确地衡量大学的价值产出，大学的基本功能和所提供的产品的性质决定了它的目标只能是通过自身的价值实现和不断增值增加社会总价值的产出，即以人力资本增值、原创性的知识和技术为社会发展及生产力的提升提供动力、社会需要的各项知识、文化和精神的服务和影响力，因此大学价值活动的结果被称作‘价值实现’而非‘利润’；其次是高校的价值链只代表了高校价值运动的一种形式，表示高校通过经营活动获取办学资源。高校获得办学资源还有另外一种形式，如政府直接拨款、社会捐赠等。”吴捍泽（2012）认为：“营利组织和非营利组织的区别，于我们对‘利’认识的局限性。通常‘利’被理解为创造利润，如果我们把‘利’理解为价值，即经济学当中效用的话，那么无论是对营利组织还是对非营利组织而言，创造价值从而实现价值增值，两者的目的和任务是相同的。……高校财务活动价值链特点。首先高校是无法像企业那样用产生多少现金流量或利润来衡量大学的产出，高校本身的功能和价值取决于大学的目标是通过自身价值的不断实现来实现社会总价值的不断增加，即人力资本增值、原创性技术知识以及创新力量等。其次，高校自身是可以通过一些经营活动来进行利润创造的，比如高校可以举办一些课程培训、在职的学历培训以及与企业进行合作和科研开发等。”刘丹（2012）认为：“在现代教育环境下构建高校价值链，首先需要明确高校的价值链一般只代表高校价值链进行运作的一种方式，高校获得办学资源的方式还有社会捐款与政府拨款；其次是要明确高校价值链构建的目的，即以原创性的技术与知识以及人类资本增值为社会经济的发展提供发展动力。”（二）学者对高校价值链会计的研究连小华等（2013）认为：“高校价值链会计管理各行为‘链’的节点上表现出学校的行政主体、教学主体、科研主体、生产开发主体横向的价值增值单元上的价值活动，也表现出学校主体、学院主体、院系及教研室主体、研究所主体纵向的价值增值单元上的价值活动，还表现在学校内部不同主体之间，甚至延伸到学校与学校主体之间、学校与企业主体之间、学校与科研院所主体之间、学校与社会其他主体之间等价值链联盟上价值增值...