机场内部控制目标与要素实证研究摘要：通过对民航机场内部控制现状的问卷调查，发现安全性目标得到最多的认同，战略目标和经营目标没有得到应有的认可，内部控制现状不容乐观,五个方面的要素都存在很大提升空间和潜力。回归分析发现，部分内部控制要素与内部控制目标之间存在显著相关关系文章提出了机场提高经营管理水平和风险防范能力的相关建议。关键词：机场；内部控制；目标；要素；实证研究中图分类号：F272-5文献标志码：A文章编号:1008-5831(2013)01-0084-082002年，中国民航机场实施属地化改革之后，整个行业实现快速发展，管理模式、投融资体制和运行机制也进入企业化运营。建立健全企业内部控制是现代企业制度的重要特征之一，但是由于机场的自然垄断性、资产的专用性和公益性，以及传统管理理念的烙印，使中国民航机场先天缺乏内部控制土壤。橘生淮南则为橘牛于淮北则为枳，因此，民航机场内部控制的实施情况颇受关注。建立企业内部控制的目标是为了提高风险防范能力和经营管理水平，那么中国民航机场内部控制目标的实现情况如何？机场内部控制的要素对实现控制目标的贡献程度如何？课题组对中国机场企业内部控制总体实施情况进行了调查和分析，希望查漏补缺，促进机场的可持续发展，并为行业监管提供理论依据和经验证据O一、问卷设计与信度检验（一）问卷设计调查历时半年，调查范围涵盖2个一类1级机场,5个一类2级机场，17个二类机场，118个三类机场。问卷设计以COSO内部控制框架为蓝本，以《企业内部控制基本规范》为重要参考，并突出机场企业独有的行业特征。内容涵盖内部控制目标、控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，内部控制要素规范了不同的项目。问卷的选项选用Likert量表中的5级等距分级进行设定，得分越高表明相应的变量质量越好或实现程度越高。本次共发放调查问卷331份，回收问卷221份，回收率66.76%,笔者认为是可以接受的回收率。（二）信度与效度检验为确保问卷的真实可信，问卷穿插部分同质问题,若果出现矛盾答案，问卷将视为无效。最后采用SPSS17.0对本次问卷的信度进行检验。统计结果显示，除控制环境和信息与沟通外，a系数均高于0.7,总体信度的a系数为0.913。一般认为，信度系数高于0.9,则表明量表的内部一致性很好，问卷设计较合理。其他要素的a系数大于或接近0.7,说明全部问题项均通过信度检验，问卷质量较高。我们采用曼-怀氏检验对问题项进行差异显著性检验，结果未显示出不同身份调查对象的调查结果具有显著性差异。我们对有效样本进行KMO抽样适当性检验和Bartlett球形检验,检验结果显示KMO值为0.931,Bartlett球形检验的x2值为259.774,达到显著水平（p=0.000于期望的风险度量以内的应对策略。问卷显示，中国很多机场风险意识不足，追求快速成长而忽视必要的控制。有些机场风险评估不充分，未能建立持续性、系统性和制度化的风险评估机制，无法及时洞察公司存在的风险因素和修正风险度量。调查显示，当前机场压力较大的风险主要有安全风险、战略风险、财务风险和市场风险。中国民航百万飞行小时事故率为0.42,西欧和美国分别为0.2和0.15。这反映岀中国民航机场安全管理水平和发达国家相比还有一定差距。2004年12月12B,贵阳机场机坪南航机务指挥飞机站错位置，CA4342航班撞上机坪的灯杆；2005年2月10H,上海虹桥机场机坪东航MD-90/B-2256号飞机与加油车相撞；2007年3月4日，天津机场日本航空公司飞机与全日空航空公司飞机发生剧蹭。这些安全事故都反映了安全意识不到位，应急预案不完善。在战略方面，很多机场战略不明确，甚至没有战略，企业组织架构与战略不匹配，战略决策不科学，可行性研究中市场预期论证不充分，基础数据采集不科学，预测结果过于乐观。如福州长乐国际机场由于追求形象、盲目决策，致使该机场项目的规模一扩再扩，设施建设超标。机场自通航以来，运量一直未能达到设计规模,2001年完成旅客、货邮吞吐量仅超过可研预测值的一半，尚不到机场实际规模的1/3,由于战略失误给长乐机场造成重大损失。在财务方面，航空公司对机场的欠费一直是机场挥之不去的梦魇，给机场带来很大的资金压力，并威胁到机场的持续经营能...