分析费用性质法利润表叶镇秋(重庆工业学院,重庆400050)[关键词]利润;费用性质法;费用功能法[摘要]本文对费用性质法利润表的概念和优点加以阐释,希望能引起会计人员广泛注意,尽快执行我国新颁布的《企业财务报告条例》第十条规定:“在利润表上,费用应当按其性质列示”。[]F233[文献标识码]B[]1005-9016(2002)03-35-02世界流行的利润表有两种基本形式,即费用功能法利润表和费用性质法利润表。国际会计准则委员会于1997年颁布的《国际会计准则第一号———财务报表列报》(IASl)着重推荐后者。在我国《,企业财务会计报告条例》第十条规定“:在利润表上,费用应当按其性质列示。”本文试通过性质法与功能法的比较研究性质法。Ⅰ1什么是费用性质法利润表利润表是反映企业在一定期间生产经营成果的会计报表,是企业盈利能力的反映,必须列示收入、经营活动利润、所得税、正常损益非常项目、当期净损益等项目。费用性质法(或“支出性质法”)是指“费用按其性质在利润表内以总额反映,不在企业范围内不同功能单位之间再分摊。”(IASl第80段)费用功能法(或“销售成本法”)是指“费用按其功能划分为销售成本、销售费用、管理费用等部分”(IASl第82段)二者仅在费用列示方面存在差异。①+②得:本期销售成本=本期制造成本±产成品或在产品的变动即:销售成本+期间费用+其他经营费用=本期制造成本+期间费用+其他费用±产成品或在产品的变动即:销售成本+期间费用+管理费用+其他经营费用=经营费用总额±产成品或在产品的变动(注):性质法中制造成本、期间费用由“4、5、6”三项构成等式两边分别为功能法、性质法列示费用内容。对表中假定的数字进行分析能更好的说明上面等式。表中性质法和功能法下的收入、其他经营收益、其他经营费用金额相同。性质法下的经营费用总额由“4、5、6、7”四项构成,即:150=60+50+20+20,扣除“产成品或在产品的变动”增加量10得140就应该是本期销售成本的所有税费,即应该为功能法下的销售成本、销售费用、其他经营费用之和。从表中可看出功能法下四项之和为90+20+10+20=140显然推论正确,所以两种编制方法只是以不同形式列示费用,得出的经营利润还是相同的。Ⅱ1费用性质法较功能法的优点11能更好的保护商业秘密。商业秘密是一个企业赖以生存的条件。财务报表将企业成本揭露得越具体,越容易泄露商业秘密。那么如何列示报表才能即满足法定要求又较好的保护商业秘密?性质法将费用按材料、人工、折旧和摊销分项列示,其余费用归于“其他经营费用”,得出企业本期生产的全部费用。即使将“经营费用总额”和“产成品或在产品的变动”综合考虑也只能得到本期销售产品的总费用,没有功能法下本期销售产品按“销售成本、销售费用、管理费用”两种编制方法得出的净利润相同,这是因为:①本期完工产品生产成本=本期制造成本±在产品的变动②本期销售成本=本期完工产品生产成本±产成品的变动[收稿日期]2001-10-12·35·费用性质法费用功能法1收入200收入2002其他经营收益30销售成本903产成品或在产品的变动10毛利润1104耗用的原材料和易耗品60其他经营收益305雇员成本50销售费用206折旧和摊销费用20管理费用107其他经营费用20其他经营费用208经营费用总额150经营利润909经营不动产形成的利润90---本文于网络，仅供参考，勿照抄，如有侵权请联系删除---《交通财会》2002年第3期(总第176期)变动”可以说明存货变动的大体情况,反映供过于求的状况,譬如“产成品或在产品的变动”增加幅度较大,说明产品暂时供过于求,仓库积压,企业应缩减成本减少产量或增加销售力度。若减少幅度较大,说明产品前景看好,企业可购买设备、招募员工、扩大企业生产规模。有些人利用这一项目指出性质法面向生产或面向销售,介绍德国费用性质法的论著如克劳斯·麦考金纳说“:西德的收益表是面向生产的”并把“收入”和“产成品或在产品的变动”联系起来得出“总收入”显然有很大漏洞,因为并不是仓库越空、仓库积压越多,总收入越大。但是如果说性质法单纯的面向销售也不完整,毕竟产成品变动涉及到生产产成品或在产品的增加或减少,固然不能从绝对量上说明企业“总业绩”越大或越小,但能从侧面定性的反映企业生产或...