中国上市公司财务舞弊及审计路径研究【摘要】当前，我国上市公司为了自身利益需求，经常出现财务舞弊的现象。文章从上市公司自身利益、高管个人利益以及政府干预等五个方面，对财务舞弊原因进行了分析；并以虚构收入、虚增利润为例，简要分析了上市公司财务舞弊的惯用手段；从总体应对、识别技术以及重点审计项冃三个方面对中国上市公司财务审计路径提出了合理化建议。【关键词】财务舞弊；上市公司；中国；审计路径；交易实质分析法财务舞弊是财务主体对实质性和重要性财务事实等会计侍息进行故意谎报、错报的一种行为。随着我国WTO的加入，企业］'可的竞争越来越白热化，国内某些企业，甚至部分上市公司为了超常规发展和获得超额利益,接二连三地出现财务舞弊的一丑闻，这些现象的发生严重危害了我国社会的和谐发展。我国的上市公司大多数属于各行业的龙头企业，它们的财务报告直接关系到我国产业结构的调整与布局。同时，其财务信息的真实披露无论是对于我国经济的健康发展，还是对于社会大众的公信，都有着极其重要的实践意义。该背景下，为了促进我国经济的可持续发展，揭示财务舞弊问题，深究财务舞弊原因，制定有效防范措施，提出财务审计路径，是当前亟待解决的问题。鉴于此，本文以注册会计师为审计主体，通过案例分析展开研究。希望通过本文的研究，能够重现广大投资者对上市公司、证券市场的信心，切实实现证券市场的优化资源配置，促进证券市场健康、可持续发展。一、财务舞弊原因分析当前，财务舞弊通常是利用会计信息的披露或者虚假会计信息等对财务信息的使用者进行信息蒙蔽。舞弊行为多种多样，如对于重大事件的不披露或延期披露、费用舞弊等，不管何种舞弊行为，大多是以“利”为其终极目的。（一）上市公司口身利益的需求通常为了提升公司对外形象，上市公司把二级市场的股价状况看得较为重要。上市公司股价的高低与该公司的经营状况、成长业绩、管理者决策水平以及相关信息披露等呈正相关。管理者基于自身利益的考虑，通过在财务报告中做手脚来提升或维持公司形象。（二）上市公司高管个人利益的满足因为在很多企业中，薪酬激励机制等直接和公司的业绩相关，有的高管或员工还会持有公司的股票。有些高管在高额配比指标的诱惑下，为了追逐短期经济利益而不惜进行财务舞弊，铤而走险。（三）当地政府对上市公司的干预当前，上市公司所在地域的地方领导为了个人政绩和地方利益，地方政府以保护伞的角色，对上市公司进行操控，进而满足当地政府或领导的私欲。如政府帮助“带病”过关的云南“绿大地”一丑闻、五粮液集团的关联交易等。（四）上市公司融资与再融资动机美国企业的融资特点较为突出。首先表现为对于直接融资较为偏好。在金融体系的相关背景下，美国企业较为倾向于资本市场融资模式。对于中小企业的融资需求，美国早在1971年创建“二板市场”（NASDAQ股票市场），以大规模资金支持或直接融资途径对相关高科技企业进行扶持。我国的相关历史表明，国有企业进行股份制改造最直接、最根本的动因也是融资问题。我国的上市公司较为青睐的融资渠道也是通过股权融资。因为股权融资可以带來较为充足的现金流，有助于实现企业的规模扩张。（五）财会人员职业道德亟待加强一些会计人员热衷于追求经济、物质等利益实属社会的诟病。正常工作中，一些企业法律意识淡薄的会计人员，由于不能端正职业操守，逐步放弃了职业人格的尊严和良好的职业形象，利用掌握的专业知识参与上市公司的财务舞弊行为，随意对相关会计资料进行变造、伪造以及毁损等，此外，大肆挪用公款、监守自盗等也不乏其人。长此以往，不但会使会计人员的职业操守逐渐弱化，而11企业自我约束力也会逐渐下降，这些都不利丁企业的健康经营和发展。二、惯用财务舞弊手段分析由于利益驱使，上司不顾及公司形象和长远发展，实施财务舞弊，如虚构收入，虚增利润；瞒报关联方之间巨额资金占用及拆解行为；虚增资产；虚假披霭或不披露重要事项；利用会计政策和会计估计等手段进行财务舞弊。木文以虚构收入、虚增利润为例进行简耍分析说明。分析上市公司的发展前景和公司业绩，最具有表现力的当属收入构成中的主...