跨地区总分机构企业所得税分配办法所涉及的地区间利益分配的机制研究■王瑞平莫小莎广西师范学院：1006-7833(2008)08-018-02：F812文献标识：A进行比较，如表1所示。东部地区无论是在人均税收总额，还是在人均企业所得税、人均外商投资企业和外国企业所得税上都远远高于中、西部地区，且差距悬殊。1994年北京的人均内外资企业所得税为1928元，安徽省18元，广西省22元，北京是安徽的107倍，是广西的88倍；2005年北京的人均内外资企业所得税为7000元，安徽为123元，广西为96，北京是安徽的57倍，是广西的73倍。经过十年的时间，中、西部和东部的差距依然很大。（二）企业所得税收入转移的基本背景1、企业合并、汇总纳税引发税收归属与税源相背离在经济全球化背景下，面对激烈的市场竞争，各地出现了企业兼并的浪潮，大型企业集团纷纷涌现。据统计，目前，我国省级以上的大型企业已达2000多家。而这些大型企业集团一般会把总部设在北京、上海、广东等经济发达、政策环境较好的东部沿海地区，生产基地则设在资源丰富、劳动力成本低的中、西部地区。企业注册地和其生产经营活动地时常是不一致的，按照我国现行税收归属地征收原则，税源来自生产经营地，税收在企业注册地缴纳，导致税收由生产经营地向注册地转移。2008年1月1日正式实施的《中华人民共和国企业所得税法》实行法人所得税制，以企业是否具有法人资格作为独立纳税的唯一标准，取代了原先以是否实行独立经济核算为判定标准的企业所得税制。这一总分支机构经营所得纳税方式的改变将会使由总机构汇总纳税的企业数量增加。分支机构在经营所在地享受了当地政府提供的公共产品和服务，甚至利用了当地自然资源和社会资源，但税收却被总公司所在地的政府拿走了，税收由欠发达地区流向发达地区，造成税收转移。2、现行的分税制财政管理体制的影响一是在现行的分税制财政管理体制下，我国将所有税种划分为中央税、地方税、中央和地方共享税，地方政府可支配财权与地方政府税收收入相挂钩，极大地调动了地方政府发展经济、增加税收的积极性，但也带来了地区间的税收竞争。二是分税制改革不彻底。中央政府与地政府方之间、地方政府与地方政府之间事权划分不明晰，财权与事权不匹配，特别是对地方政府如何行使税权，合理划分税收利益也未涉及，税权成为地方政府争夺的焦点，一定程度上加剧了地区间的税收竞争。过度的税收竞争使得地方政府为吸引外资，发展经济，竞相各自出台优惠的税收政策，致使国家税收大量流失，同时也损害了税收公平，扭曲了资源配置。3、国家区域优惠政策的引导长期以来，我国涉外企业所得税主要是以区域优惠为主的，这种以区域为导向的差别性优惠，使大量的外资因追逐税收优惠流入沿海地区。而西部地区为吸引外资，往往越权减免，在国家原有优惠基础上实行更多的政策，包括减免税收、降低土地出让租金，甚至出现零土地出让金、降低环保标准等作为吸引外资的优惠条件，扰乱了市场秩序。而外商则利用涉外税收优惠政策设税收归属与税源相一致是税收的一项重要原则，对促进区域经济均衡发展和缓解地区间结构性财力不平衡矛盾起着重要的作用。就我国目前的情况来看，企业所得税的利益分配存在着明显的地区差异性，尤其是跨地区经营企业，所得税在地区间的分配严重不均衡，已成为影响区域经济协调发展的一项制度性障碍因素。因此，在新的所得税法基础上，规范跨地区总分机构企业所得税在相关地区的利益分配已迫在眉睫。一、企业所得税区域分配研究（一）我国企业所得税收入的区域性分析2007年3月，第十届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》，统一了内、外资企业所得税待遇，为所有企业创造了公平的商业环境，并于2008年1月1日起正式实施。新税法高度关注内、外资企业的公平竞争，但却未对地区间税收归属的公平问题给予足够重视。表1我国东、中、西部相关省份人均全部税收及企业所得税收入差距情况表（单位：元）和外国企业所得税注：数据转引自王树道.企业所得税归属机制研究.财贸经济，2007（4）.我国各地区间人均内、外资企业所得税收入差距较大，且有不断扩大的趋势。本文各选取东、中、西部地区几...